ПРИМЕНЕНИЕ ШТРАФОВ ПО НДФЛ

Предприятие перечислило налог с доходов физических лиц своевременно

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

и в полной сумме, но не на счет «Налог с доходов физических лиц на

дивиденды и роялти» (код 11010300), а на счет «Налог с доходов наемных

работников» (код 11010100). Правомерно ли в таком случае применение

органами ГНС штрафных санкций и пени?

Порядок уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц (далее — НДФЛ) в бюджет регулируется ст.16 Закона об НДФЛ. В соответствии с п.16.1 названной статьи НДФЛ подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины. В соответствии же с п.3 ст.64 этого документа налог с доходов, уплачиваемый юридическим лицом (работодателем), зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению, местонахождению его подразделений и уполномоченных подразделений.

Согласно пп.16.3.5 ст.16 Закона об НДФЛ ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога в соответствующий местный бюджет несет юридическое лицо или его уполномоченное подразделение, которое начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход. При этом виды и размеры такой ответственности непосредственно Законом об НДФЛ не установлены. В п.20.1 ст.20 этого документа сказано, что «размер штрафных (финансовых) санкций за нарушение норм настоящего Закона и основания для их применения определяются законом, регулирующим такие вопросы, если иное не установлено нормами настоящего Закона». Законом, регулирующим вопросы погашения плательщиками налогов налоговых обязательств перед бюджетом, является Закон № 2181. Статья 17 «Штрафные санкции (штрафы)», а также статья 16 «Пеня» этого Закона предусматривают наказания для тех плательщиков, которые, в частности, не уплачивают либо несвоевременно уплачивают налоги в бюджет.

Разъясняя вопрос о применении санкций к налогоплательщику за перечисление налогов не на тот счет бюджетной классификации, ГНАУ издала Налоговое разъяснение относительно ответственности плательщика налогов за нарушение сроков уплаты сумм налоговых обязательств при перечислении плательщиком денежных средств на счета, открытые не по месту его регистрации, неправильные коды бюджетной классификации и др., утвержден ное приказом ГНАУ от 15.01.2002 г. № 25 (далее — Разъяснение № 25). В нем сказано, что если налог (при этом ГНАУ не уточняет, какой именно) перечислен не на тот код бюджетной классификации, денежные средства не поступят на соответствующий счет, а следовательно, не будет погашена сумма налогового обязательства налогоплательщика. А раз нет погашения обязательства, то к такому плательщику применяются штрафы и пеня, предусмотренные Законом № 2181.

Если бы речь шла не об НДФЛ, а о каком-то другом налоге, то с мнением ГНАУ, пожалуй, можно было бы согласиться (хотя это и не совсем справедливо по отношению к плательщику, ведь деньги он перечислил). Однако такой налог, как НДФЛ, имеет особенность: по нему отсутствует согласованное налоговое обязательство. Ведь форма № 1ДФ не подпадает под определение термина «декларация», приведенное в ст.1 Закона № 2181. При этом из того же Закона следует, что раз нет декларации, то нет и согласования обязательства. И именно эта особенность дает полное право утверждать, что никакие штрафные санкции предприятию не грозят.

Во-первых, штрафы, предусмотренные пп.17.1.7 ст.17 Закона № 2181, рассчитываются исходя из сроков задержки уплаты в бюджет согласованной суммы налогового обязательства. И даже если говорить, что уплата НДФЛ не на тот код бюджетной классификации — это неуплата налога, то все равно остается верным утверждение: нет согласования — нет штрафа!

Во-вторых, пеня как один из видов штрафных санкций начисляется по истечении установленных сроков погашения согласованного налогового обязательства. Поэтому отсутствие согласования сумм налогового обязательства по НДФЛ автоматически снимает вопрос о начислении пени.

В-третьих, ГНАУ в Разъяснении № 25 также упоминает сумму согласованного налогового обязательства.