НДФЛ: РЕАЛИЗАЦИЯ ГРУЗОВОГО АВТОМОБИЛЯ

Частный предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения, принял решение продать юридическому лицу грузовой автомобиль. Автомобиль был приобретен задолго до того, как частный предприниматель зарегистрировался субъектом предпринимательской деятельности. Нужно ли будет в данном случае начислять и уплачивать из дохода, полученного от реализации грузового автомобиля, НДФЛ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Для предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения, основным нормативным документом, регулирующим порядок налогообложения их доходов от осуществления предпринимательской деятельности, является Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (далее — Декрет № 13-92). В соответствии со ст.13 данного Декрета налогооблагаемым доходом считается разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. При этом к составу расходов предпринимателя относятся расходы, которые связаны с получением доходов и которые включаются в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежат амортизации согласно Закону о прибыли. Детализирована эта норма Декрета № 13-92 в Приложении 7 к Инструкции № 12¹, согласно которому «положения статьи 5 («Валовые расходы»)² применяются в части подтверждения первичными документами израсходованных сумм согласно операциям (отвечающим перечню статьи 5), по результатам или с участием которых в налоговом периоде (в отчетном квартале) непосредственно получен доход».

Непосредственно в пп.5.2.10 ст.5 Закона о прибыли говорится о том, что в состав валовых расходов включаются суммы превышения балансовой стоимости основных фондов над стоимостью их продажи, определенные в порядке, установленном статьей 8. Операции по продаже основных фондов, в том числе группы 2 (к которой относится грузовой автомобиль), регулирует пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли. Им установлено, что балансовая стоимость соответствующей группы (в рассматриваемом случае — группы 2) уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов. Если сумма стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в состав налогооблагаемого дохода частного предпринимателя соответствующего периода.

Поэтому если предприниматель ведет соответствующий учет балансовой стоимости группы 2 основных фондов, он имеет право включить в свой налогооблагаемый доход только сумму превышения стоимости проданного грузового автомобиля надбалансовой стоимостью группы 2. При этом, по мнению автора, тот факт, что автомобиль приобретен частным предпринимателем до регистрации им в качестве субъекта предпринимательской деятельности, не является основанием для:

- невключения его стоимости в группу 2 основных фондов;

- неведения учета балансовой стоимости;

- неначисления амортизации.

Определяющим в этом случае является использование автомобиля в предпринимательской деятельности.

Если же учет балансовой стоимости группы 2 предпринимателем не велся, можно попытаться уменьшить доход от продажи грузового автомобиля на стоимость его приобретения (при наличии первичных документов на покупку). Обосновать такую возможность можно тем, что стоимость приобретения — это расходы, непосредственно связанные с получением дохода, а такие расходы относятся к валовым на основании п.5.1 ст.5 Закона о прибыли³.

По мнению автора, не исключен и другой вариант налогообложения указанной операции: рассматривать ее как доход, полученный не от осуществления предпринимательской деятельности⁴. Тогда НДФЛ с полученного дохода от продажи грузового автомобиля продавец обязан самостоятельно рассчитать и уплатить для оформления договора купли-продажи. При этом нотариус, являясь налоговым агентом, предоставляет информацию о договоре налоговому органу. Если автомобиль продается при посредничестве юридического лица, то налоговым агентом будет такое юридическое лицо.