НДФЛ: ОПЛАТА СТРАХОВАНИЯ ПРИ ПРОЖИВАНИИ В ГОСТИНИЦЕ КОМАНДИРОВАННЫХ РАБОТНИКОВ

В большинстве квитанций за проживание, предоставленных работниками, находившимися в командировке, отдельной строкой выделена оплата страхования таких лиц. Представители гостиниц объясняют это требованием Закона Украины «О туризме». Правомерно ли при проверке налоговая инспекция доначислила НДФЛ на сумму оплаты страхования командированных лиц, причем с применением «натурального коэффициента» как на сумму дополнительных благ? Как предприятию поступать в дальнейшем, при выделении отдельной строкой оплаты страхования в квитанции за проживание в гостинице командированных лиц?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Гостиницам в этом случае предъявить претензии сложно. Согласно ст.5 Закона о туризме¹ субъекты предпринимательской деятельности, которые предоставляют услуги по временному размещению (проживанию), питанию и другие туристические услуги являются субъектами туристической деятельности. А согласно ст.16 Закона о туризме страхование туристов (медицинское и от несчастных случаев) является обязательным и обеспечивается субъектами туристической деятельности на основе соглашений со страховщиками.

Порядок формирования цен на проживание и перечень предлагаемых гостиницами услуг они определяют самостоятельно. Возможно, выставляя счет за услуги по страхованию, гостиницы создают благоприятные условия туристическим операторам, пытаясь привлечь дополнительных клиентов. Но не исключено, что используя страхование проживающих, гостиницы просто стремятся снизить объект обложения НДС для предоставляемых ими услуг проживания.

Однако в любом случае, командированным работникам предприятия при проживании в гостиницах приходится соглашаться на получение услуг страхования. А о том, что такая сумма подлежит обложению НДФЛ, они могут и вовсе не знать.

Согласно пп.4.3.2 ст.4 Закона об НДФЛ сумма денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку, не подлежит обложению НДФЛ. Но командировочные расходы выплачиваются в пределах норм и по перечню, определенному согласно Постановлению № 663². В соответствии с п.5 Постановления № 663 предприятие обязано обеспечить страхование работника при его направлении в командировку за границу по внешнеэкономическим договорам для осуществления строительно-монтажных и пуско-наладочных работ при строительстве, обслуживании и обеспечении функционирования национальных экспозиций на международных выставках и др. Но возмещение предприятием расходов на страхование командированного работника при проживании в месте командировки в пределах Украины Постановлением № 663 не предусмотрено.

Оплата страхования командированных работников могла не облагаться НДФЛ, если бы такой вид страхования являлся обязательным. Но согласноп.31 ст.7 Закона о страховании³ обязательным видом страхования проживания в гостинице является страхование опять таки ответственности субъектов туристической деятельности за ущерб, нанесенный жизни, здоровью или имуществу туристов, к числу которых отнести лиц, направленных в командировку, достаточно сложно.

Поэтому суммы оплаты страхования, указанные в квитанции на проживание в гостинице, по мнению автора, все-таки необходимо облагать НДФЛ. Самый простой вариант такого налогообложения состоит во включении сумм страхования в состав налогооблагаемого дохода командированного работника. «Натуральный коэффициент» при начислении НДФЛ в таком случае может не применяться, так как оплата страхования дополнительным благом не является. Она может рассматриваться как командировочные расходы, в частности, расходы на проживание, которые выплачены на основании приказа руководителя сверх норм, определенных Постановлением № 663.

Лучше, если возможность возмещения командированному работнику суммы страхования при проживании в гостинице будет определена приказом. Но так как командировочное удостоверение имеет силу приказа на командировку, достаточно резолюции руководителя, разрешающей возмещение таких расходов. Тогда у налоговой инспекции при проведении проверки не будет основания для доначисления НДФЛ за счет применения «натурального коэффициента» к сумме оплаты страхования при проживании. Но также как и в случае с суммами суточных, выплаченных сверх установленные нормы по приказу, их налогообложение с применением «натурального коэффициента» может проводиться при начислении их в качестве дохода, выплаченного за счет денежных средств предприятия, без включения в совокупный налогооблагаемый доход командированного работника.