НДФЛ: ПЛАТА ЗА ОБУЧЕНИЕ СТУДЕНТОВ

Должен ли университет удерживать из доходов студентов, имеющих льготу по оплате обучения, налог с доходов физических лиц?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно п.6 ст.64 Закона Украины от 17.01.2002 г. № 2984-III «О высшем образовании» размер платы за весь срок обучения или за предоставление дополнительных образовательных услуг устанавливается высшим учебным заведением с учетом официально определенного уровня инфляции за предыдущий календарный год. Размер такой платы определяется учебным заведением самостоятельно, но должен публиковаться в общегосударственных печатных средствах массовой информации и информационных сборниках, специально уполномоченных органом исполнительной власти в сфере образования и науки¹.

Размер платы за весь срок обучения отражается в договоре, заключаемом между высшим учебным заведением и лицом, которое будет обучаться, или юридическим лицом, которое будет оплачивать обучение. Но условия оплаты обучения могут предусматривать предоставление отдельным категориям студентов или отдельным студентам льгот, то есть оплату обучения в уменьшенном размере.

Такие льготы, например, могут предоставляться студентам различных форм обучения (очная, вечерняя, заочная) в зависимости от финансовых возможностей студента, по результатам экзаменационной сессии за семестр или за год, отдельным категориям студентов и др. Причем размер и порядок предоставления льгот по оплате обучения так же, как размер платы, определяется учебным заведением самостоятельно.

В целях обложения налогом с доходов физических лиц (НДФЛ) оплата обучения в уменьшенном размере, то есть с применением скидок, может рассматриваться как предоставление дополнительных благ лицом, которое не является работодателем. Согласно пп.«е» пп.4.2.9 ст.4 Закона об НДФЛ дополнительным благом признаются суммы скидок с цены (стоимости) товаров (услуг), превышающей обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки).

Правила определения обычных цен установлены п.1.20 ст.1 Закона о прибыли. Согласно пп.1.20.3 ст.1 Закона о прибыли для товаров (работ, услуг), которые продаются путем публичного объявления условий их продажи, обычной признается цена, содержащаяся в таком публичном объявлении². Поэтому если порядок предоставления скидок на оплату обучения объявлен публично, причем не обязательно в средствах массовой информации, определенных Минобразования Украины, то такие скидки являются обычными.

Следовательно, отсутствуют основания для признания сумм таких скидок дополнительным благом, предоставленным лицом, не являющимся работодателем, и соответственно, обложению НДФЛ они не подлежат. Так как льгота по оплате обучения в размере предоставленной скидки не является доходом студента, которому она предоставлена, сумма такой льготы (скидки) в форме № 1ДФ не отражается.

Но если уменьшение платы за обучение не может быть признано обычной скидкой, то оно признается дополнительным благом, предоставленным лицом, не являющимся работодателем. Например, в случае предоставления льготы по оплате обучения по просьбе студента, но без наличия ее публичного объявления высшим учебным заведением или же ее предоставление в размере, превышающем объявленный.

Такая льгота в размере предоставленной скидки согласно пп.4.2.9 ст.4 Закона об НДФЛ подлежит налогообложению с применением натур-коэффициента, который для ставки НДФЛ в размере 13% составляет 1,1494.

Например, при плате за обучение 700 грн. в месяц студенту предоставляется скидка в размере 50%. При этом основания для признания такой скидки обычной отсутствуют. Соответственно, скидка в сумме 350 грн. (700 грн. х 50%) признается дополнительным благом, предоставленным высшим учебным заведением. Соответственно, сумма НДФЛ составит 52,30 грн. (350 грн. х 1,1494 х 13%). В форме № 1ДФ дополнительное благо отражается с признаком дохода «09».