НДФЛ: СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ ПРОДУКЦИЯ, ВЫРАЩЕННАЯ (ПРОИЗВЕДЕННАЯ) НА ПРИУСАДЕБНОМ УЧАСТКЕ

Удерживается ли налог с доходов физических лиц, которые сдают молоко перерабатывающему предприятию? Можно ли такое молоко считать продукцией собственного производства, выращенной (произведенной) на личном приусадебном участке?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Согласно п.1.6 ст.1 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее – Закон № 889) общий налогооблагаемый доход граждан – это любой доход, подлежащий налогообложению согласно данному Закону, начисленный (выплаченный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода. Такой общий налогооблагаемый доход, в свою очередь, состоит из:

* общего месячного налогооблагаемого дохода;

* общего годового налогооблагаемого дохода.

Порядок начисления, удержания и уплаты налога с дохода в бюджет регламентируется п.8.1 ст.8 Закона № 889. В частности, согласно пп.8.1.1 ст.8 данного Закона «налоговый агент [юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо либо нерезидент или его представительство, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм настоящего Закона], который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет...».

Удержанный налог подлежит уплате (перечислению) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода (пп.8.1.2 ст.8 Закона № 889). Если же налогооблагаемый доход выплачивается в неденежной форме или наличностью из кассы, тогда согласно пп.8.1.4 налог уплачивается в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты.

Однако не все доходы, выплачиваемые физическому лицу, подлежат налогообложению. Перечень доходов, которые не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода приведен в п.4.3 ст.4 Закона № 889. Законом Украины от 04.03.2004 г. № 1594-IV «О внесении изменения в статью 4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» (о налогообложении доходов личных крестьянских хозяйств)» (далее – Закон № 1594) данный пункт был дополнен пп.4.3.36. Согласно этому подпункту в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) на земельных участках предоставленных для:

* ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);

* строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков);

* ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

Законодатели привели исчерпывающий перечень земельных участков, на которых должна быть выращена (произведена) сельскохозяйственная продукция, доходы от продажи которой не облагаются налогом с доходов физических лиц. Причем, как указано в Законе № 1594, новый подпункт применяется к доходам, полученным начиная с первого отчетного (налогового) периода 2004 года, то есть с 01.01.2004 г.

Исходя из изложенного можно сделать вывод, что при выплате гражданам доходов, полученных от продажи ими сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) на земельных участках, которые перечислены в пп.4.3.36 ст.4 Закона № 889, нет оснований для удержания из суммы таких доходов налога по ставке 13%.

Для окончательного ответа на данный вопрос, необходимо определить, является ли молоко сельскохозяйственной продукцией. Поскольку в Законе № 889 определения такого термина нет, обратимся к Закону Украины от 18.01.2001 г. № 2238-III «О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001 — 2004 годов». Согласно этому Закону продукцией сельского хозяйства (сельскохозяйственной продукцией) считается продукция, которая изготавливается в сельском хозяйстве и соответствует кодам 01.11 – 01.42 и 05.00.1 – 05.00.42 Государственного классификатора продукции и услуг ДК 016-97.

Итак, Закон отсылает нас к Государственному классификатору продукции и услуг, который утвержден и введен в действие приказом Госстандарта Украины от 30.12.97 г. № 822. В классификаторе код 01 отведен продукции сельского хозяйства. В соответствии с классификатором, к сельскохозяйственной продукции отнесены молоко крупного рогатого скота (код 01.21.2), молоко овец (01.22.21) и молоко коз (код 01.22.22).

Не следует забывать, что для освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи сельскохозяйственной продукции, гражданину следует предоставить перерабатывающему предприятию документы, подтверждающие производство этой продукции на земельных участках, которые соответствуют перечню, приведенному в пп.4.3.36 ст.4 Закона № 889. Согласно Налоговому разъяснению, утвержденному приказом ГНАУ от 29.01.2004 г. № 53 «О налогообложении доходов физических лиц, полученных ими от продажи сельскохозяйственной продукции» «наличие указанных земельных участков подтверждается копией государственного акта на право собственности или право постоянного пользования землей (при его наличии), а в случае отсутствия такого акта – справкой местного совета о наличии указанного земельного участка. При этом в справке указывается населенный пункт, сельский, поселковый, городской совет, на территории которого расположен такой земельный участок, дата и номер решения местного совета, на основании которого передан (предоставлен) ему такой земельный участок в собственность (пользование)».