НДФЛ: ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ПО КОТОРОЙ ИСТЕК СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ
Предприятие предоставляет услуги по теплоснабжению физических лиц на основании договоров, заключенных с каждым из них в отдельности. Некоторые лица, не оплатив оказанные услуги, сменили место жительства и их поиски оказались безуспешными. Срок исковой давности по оплате предоставленных услуг истек в 2004 году. Согласно положениям Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» в состав налогооблагаемого дохода включается сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности. Кто в данной ситуации должен начислить и уплатить НДФЛ?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Действительно, согласно пп.4.2.11 ст.4 Закона № 8891 в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок давности согласно закону. Однако, ответа на вопрос о том, кто именно, предприятие либо непосредственно физическое лицо — должник, обязаны включить сумму задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав налогооблагаемого дохода и уплатить налог в бюджет, в законе нет. В нем, к сожалению, не учтена специфика возникающих правоотношений, что может на практике породить реальные проблемы.
Пункт 17.1 ст.17 Закона № 889, согласно которому лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель (самозанятое лицо), выплачивающий такие доходы в пользу плательщика налога (такого самозанятого лица), к рассматриваемому случаю не применим, поскольку предприятие и должник не состояли в трудовых отношениях, а значит сумма задолженности ни при каких обстоятельствах не может быть классифицирована как доход в виде заработной платы.
Для этого случая больший интерес представляют положения абзаца «а» п.17.2 этой же статьи, согласно которому лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет НДФЛ со всех доходов с источником их происхождения из Украины, является налоговый агент. Доходом с источником его происхождения из Украины считается любой доход, полученный плательщиком налога или начисленный в его пользу от осуществления любых видов деятельности натерритории Украины (п.1.3 ст.1). Поскольку установленный п.1.3 ст.1 Закона № 889 перечень не является исключительным, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, является доходом с источником его происхождения из Украины.
На первый взгляд, сопоставление приведенных положений Закона № 889 дает основания утверждать, что так как в состав доходов физического лица с источником их происхождения из Украины включается сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, и этот долг возник во взаимоотношениях между физическим и юридическим лицами, то именно предприятие является налоговым агентом и обязано начислить, удержать и уплатить НДФЛ из суммы задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Однако, более детальный анализ дает основания усомниться в истинности такого вывода.
Прежде всего, необходимо отметить, что согласно закону налоговым агентом является предприятие — юридическое лицо, которое обязано начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц в бюджет от имени и за счет плательщика налога. Пунктом 8.1 ст.8 Закона № 889 установлен следующий порядок налогообложения:
«8.1.1. Налоговый агент, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога,удерживает налог из суммы такого дохода за его счет…
8.1.2. Налог подлежит уплате (перечислению) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом… Если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается плательщику налога лицом, начисляющим его, то налог, который подлежит удержанию из такого начисленного дохода, подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для месячного налогового периода».
Возникает закономерный вопрос, каким образом можно удержать налог за счет плательщика налога из суммы дохода, которым является сумма долга, по которому истек срок исковой давности, если предприятие реально не имеет доступа к денежным средствам налогоплательщика — физического лица, да и, кроме того, предприятие не знает его места жительства? Ответ однозначный — выполнить это требование невозможно.
Невозможность выполнения данного требования обусловлена спецификой такого вида дохода, как сумма долга, по которому истек срок исковой давности. Дело в том, что этот доход является доходом, возникающим не из правомерных действий физического лица (как, например, получение заработной платы, либо оплата стоимости отчуждаемого физическим лицом имущества), а из неправомерных, а именно из нарушения гражданско-правового договора, согласно условиям которого предприятие обязалось оказать физическому лицу услуги, а это физическое лицо было обязано их оплатить, но не оплатило, то есть нарушило условия договора и требования ГКУ2. В рассматриваемой ситуации предприятие, осуществляя свою хозяйственную деятельность, планировало получить определенный доход в виде оплаты стоимости услуг предоставленных физическому лицу, а не выплачивать этому лицу какие-либо доходы. В момент оказания услуг нельзя было говорить ни о каких доходах, получаемых физическим лицом, поскольку в этот момент неизвестно, что данное лицо не рассчитается по своим долгам и что разыскать его до истечения срока исковой давности не удастся.
Как видим, предприятие объективно не способно начислять и удерживать налог за счет сумм такого вида дохода, как сумма долга, по которому истек срок исковой давности.
По мнению автора, в данном случае необходимо применять положения пп.8.1.3 ст.8 Закона № 889, в котором сказано, что если согласно нормам данного Закона отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибылей) не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, то плательщик налога обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и представить годовую декларацию по этому налогу. То есть вся ответственность по уплате НДФЛ ложится на физическое лицо.
Безусловно, может быть высказана и противоположная точка зрения, в соответствии с которой именно предприятию будет вменено в обязанность начислить доход и уплатить налог. Но данная точка зрения порочна по следующим причинам. Начисление и уплата НДФЛ не за счет сумм дохода, а за счет предприятия, во-первых, является нарушением Закона, которым предусмотрено, что налог начисляется и удерживается непосредственно с дохода физического лица и за его счет, а во-вторых, это абсурдно с точки зрения справедливости и здравого смысла, поскольку предприятие в рассматриваемом случае является стороной пострадавшей, не получившей оплату и понесшей убытки, а ему предлагается еще и увеличить эти убытки путем уплаты налога за физическое лицо, которое, нарушив условия договора, уклонилось от оплаты предоставленных услуг. Справедливость утверждения о том, что не предприятие должно начислять доход в виде суммы задолженности, по которой истек срок исковой давности, и уплачивать с него налог, а непосредственно физическое лицо, подтверждается еще и тем, что в Справочнике признаков доходов, приведенном в Приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщика налога и сумм удержанного с них налога, утвержденном приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451, отсутствует такой вид дохода, как «суммы задолженностей, по которым истек срок исковой давности»3.
Array
Похожие записи

НДФЛ: ВЫПЛАТА «ПЕРЕХОДЯЩИХ» БОЛЬНИЧНЫХ
27.01.2007

НДФЛ: ПРИМЕНЕНИЕ НСЛ
26.05.2008

НДФЛ: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК
22.11.2006