НДФЛ: ПРОДАЖА ИНВЕСТИЦИОННЫХ АКТИВОВ

Учредители хозяйственного общества решили выкупить у наследников долю, которая принадлежала умершему учредителю. При этом для одного из наследников данное хозобщество является основным местом работы.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В каком порядке необходимо облагать налогом с доходов физических лиц стоимость выкупаемой у наследников доли?

К сожалению, в вопросе не указано, о каком именно виде хозяйственного общества идет речь. Поэтому рассмотрим данную проблему применительно к каждому из существующих видов хозяйственных обществ, предусмотренных законодательством, в частности, Законом Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII «О хозяй-ственных обществах» (далее — Закон о хозобществах) и новым Гражданским кодексом Украины (далее — ГК).

Прежде чем приступить к рассмотрению вопросов налогообложения, необходимо определиться с гражданско-правовым аспектом правоотношений, возникающих в случае смерти одного из участников хозяйственного общества. Как сказано в пп.2 п.1 ст.1219 ГК, в состав наследства не входят права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в том числе право на участие в обществах, если иное не установлено законом или учредительными документами. Следова-тельно, по общему правилу наследование корпоративных прав не предусмотрено. В то же время законом или учредительными документами хозяйственного общества это правило может быть изменено. В обяза-тельном порядке, в частности, осуществляется наследование прав на участие в хозяйственном обществе только тогда, когда наследодатель являлся участником акционерного общества — акционером (абзац вто-рой ст.28 Закона о хозобществах). В этом случае наследством являются акции соответствующего акцио-нерного общества.

Для остальных видов хозяйственных обществ, а именно для общества с ограниченной и дополнитель-ной ответственностью, полного и коммандитного общества, закон не устанавливает обязательности пере-хода прав на участие в этих обществах от наследодателя, который являлся участником таких обществ, к наследникам.

Что касается наследования прав на участие в обществе с ограниченной ответственностью, то в п.5 ст.147 ГК сказано, чтодоля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходит к наследнику физического лица, если уставом общества не предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия других участников общества. Очевидно, что ГК, как, впрочем, и Закон о хозобществах, допускает возможность наличия ограничений на переход доли от наследодателя к наслед-никам. Если уставом или решением общего собрания участников общества с ограниченной ответственно-стью отказано наследникам в приеме в общество либо они сами не изъявили желание вступать в это обще-ство, то наследникам в установленном порядке выдается в денежной или натуральной форме доля в иму-ществе общества, принадлежавшая наследодателю. Именно это имущество, а не права на участие в обще-стве, и будет в данном случае наследством.

В соответствии с п.4 ст.151 ГК и ст.65 Закона о хозобществах все вышесказанное в отношении общест-ва с ограниченной ответственностью справедливо и для общества с дополнительной ответственно-стью.

Относительно полного общества однозначный ответ дать достаточно сложно. С одной сторо-ны, пп.1 п.1 ст.129 ГК предусмотрено, что решение о признании участника полного общества выбывшим из состава его участников может быть принято в случае смерти участника при отсутствии наследников. Из этого следует, что умершего участника полного общества при наличии наследников нельзя исключить из состава участников. С другой стороны, в ГК не говорится о том, что наследники наследуют права и обя-занности наследодателя. В то же время абзацем третьим ст.69 Закона о хозобществах установлено, что в случае смерти участника полного общества наследник имеет преимущественное право на вступление в общество при наличии согласия остальных участников.

Обобщая приведенные выше положения законодательства, можно сделать вывод о том, что согласие остальных участников полного общества является обязательным условием для получения наследниками права вступления в наследование правами на участие в полном обществе. Если оставшиеся участники пол-ного общества приняли решение не принимать наследников в состав участников полного общества, то им выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная доле умершего в складочном (уставном) капитале общества, если иное не предусмотрено учредительным договором. Как и в случае с обществом с ограниченной ответственностью, наследством будет считаться стоимость доли, выплачивае-мая наследникам.

Поскольку вышеприведенные положения законодательства, регулирующие правоотношения, которые возникают в случае смерти участника полного общества, согласно п.3 ст.133 ГК и ст.77 Закона о хозобще-ствах применимы к коммандитному обществу, то для наследования доли в коммандитном обще-стве также необходимо согласие остальных участников такого общества.

Таким образом, правоотношения, связанные с продажей доли в уставном капитале общества, могут возникнуть только после принятия наследниками такой доли в наследство в установленном законом по-рядке.

Обложение налогом с доходов физических лиц наследства в 2004 году не осуществляется, что следует из пп.4.2.14 ст.4, ст.13 и пп.22.1.5 ст.22 Закона № 889¹. Следовательно, сам факт получения наследства в 2004 году не порождает у наследников обязанности уплачивать данный вид налога.

Совершенно иная ситуация возникает при налогообложении операций по продаже полученного на-следства, а именно доли в хозяйственном обществе. В данном случае необходимо руководствоваться по-ложениями п.9.6 ст.9 Закона № 889, поскольку согласно пп.9.6.7 «а» отчуждаемые доли подпадают под определение инвестиционного актива.

Налогообложение доходов, полученных наследниками от продажи унаследованных долей (инвестици-онных активов), будет осуществляться в следующем порядке. Согласно пп.9.6.6 ст.9 Закона № 889 в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога включается положительное значение об-щего финансового результата операций с инвестиционными активами по итогам отчетного года. Этим же подпунктом предусмотрено, что общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционной прибыли, полученной плательщиком налога в течение отчетного года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных плательщиком налога в течение тако-го года. Инвестиционную прибыль составляет положительная разница между доходом, полученным пла-тельщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, при этом инвести-ционный актив, унаследованный плательщиком налога, считается приобретенным по нулевой стоимости.

Таким образом, при продаже унаследованных инвестиционных активов вся сумма, полученная наслед-никами от такой продажи, в обязательном порядке должна быть включена в состав общего годового нало-гооблагаемого дохода, с которого необходимо будет уплатить налог с доходов физических лиц.