КОМИССИОННАЯ ТОРГОВЛЯ

Предприятие-комиссионер осуществляет продажу транспортных средств, принадлежащих физическим лицам через комиссионный магазин. Является ли данное предприятие налоговым агентом? Если да, то с какой суммы оно должно удержать налог с доходов физических лиц: со стоимости, заявленной продавцом, или с суммы денежных средств, выданных на руки комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения комиссионера). Необходимо ли для удержания налога проводить экспертную оценку транспортных средств?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно определениям, приведенным в п.1.18 и п.1.10 ст.1 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV

«О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889) транспортные средства относятся к движимому имуществу. Порядок налогообложения операций по продаже или обмену объектов движимого имущества регулируется ст.12 Закона № 889. Пунктом 12.3 данной статьи определено, что в случае продажи объекта движимого имущества при посредничестве юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) такое лицо (посредник) считается налоговым агентом физического лица — плательщика налога в отношении налогообложения доходов, полученных таким плательщиком налога от продажи.

В соответствии со ст.1011 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (далее – ГКУ) комиссионер по поручению комитента осуществляет за плату продажу принадлежащего комитенту движимого имущества от своего имени, но за счет комитента. В рассматриваемом случае комитентом выступает физическое лицо, а комиссионером – юридическое лицо (комиссионный магазин). Следовательно, предприятие, которому принадлежит комиссионный магазин, согласно п.1.15 ст.1 Закона № 889 является налоговым агентом и обязано начислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет от имени и за счет продавца — плательщика налога. При этом ставка налога составляет 13% (п.7.1 ст.7 Закона № 889) от суммы дохода комитента – физического лица.

Что же является доходом комитента? Для ответа на этот вопрос обратимся к нормам ГКУ. Согласно ст.1018 ГКУ имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента. В свою очередь, в понятие имущества в соответствии с главой 12 ГКУ (ст.177) входят и денежные средства. Таким образом, денежные средства, вырученные комиссионером от продажи имущества комитента, являются собственностью последнего. Согласно п.1.2 ст.1 Закона № 889 доходом физического лица является сумма «каких-либо денежных средств… полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу». Сумма, полученная комиссионером от продажи транспортных средств, есть не что иное, как доход комитента, начисленный комиссионером. На основании ст.1020 ГКУ комиссионер имеет право «отчислять причитающиеся ему по договору суммы из всех денежных средств, поступивших к нему для комитента». Такие денежные средства (комиссионное вознаграждение) не учитываются в уменьшение дохода комитента, их скорее можно рассматривать как расходы комитента, связанные с получением дохода. Однако согласно ст.12 Закона № 889 расходы, связанные с получением дохода, не уменьшают объект налогообложения от операций по продаже движимого имущества.

Таким образом, НДФЛ в размере 13% должен быть удержан со всей суммы выручки, полученной комиссионером от продажи движимого имущества комитента.

Что же касается проведения экспертной оценки транспортных средств, отметим следующее. Случаи обязательного проведения оценки как движимого, так и недвижимого имущества оценщиком (субъектом оценочной деятельности, который имеет соответствующий сертификат) перечислены в ст.7 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине», с изменениями и дополнениями. Помимо всего прочего, в этой статье названо «налогообложение имущества в соответствии с законом». По всей видимости, смущает именно эта фраза. По мнению автора, повода для беспокойства нет. Поскольку в рассматриваемом случае имеет место не налогообложение непосредственно имущества, а налогообложение дохода, полученного от продажи имущества. А это, согласитесь, несколько иная ситуация. Поэтому НДФЛ комиссионер удерживает со стоимости продажи (стоимости, заявленной продавцом), не осуществляя оценку объекта продажи.