Предприятие во исполнение внешнеэкономического контракта осуществляет продажу товаров на экспорт за иностранную валюту

Предприятие во исполнение внешнеэкономического контракта осуществляет продажу товаров на экспорт за иностранную валюту. Какую дату следует считать датой увеличения валовых доходов: дату фактической отгрузки товаров с предприятия или дату оформления ГТД? Это имеет важное значение, если дата отгрузки и дата оформления ГТД приходятся на разные налоговые периоды. Кроме того, как в этой ситуации определить дату возникновения налоговых обязательств по НДС и в каком периоде отразить продажу в налоговой Декларации по НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Для определения даты возникновения валовых доходов у предприятия несовпадение даты фактической отгрузки с датой таможенного оформления товаров не имеет особого значения, поскольку согласно пп.11.3.1 ст.11 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О на-логообложении прибыли предприятий" датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на бан-ковский счет налогоплательщика в оплату товаров, или дата отгрузки товаров. Бухгалтер в случае отгрузки товара, за который нерезидентом еще не была проведена предоплата, не должен ориентироваться на дату оформления вывозной ГТД (она, кстати, может быть оформлена и ранее - при наличии на предприятии таможенного поста или при специфическом производстве, если ГТД составляется заранее и по итогам месяца проводится корректировка фактически проведенного экспорта). Включать в валовые доходы такую продажу товаров следует именно по дате отгрузки.

Совсем иначе этот вопрос следует рассматривать для определения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость. Подпунктом 7.3.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О на-логе на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) также установлен общий порядок определения даты налоговых обязательств при проведении операций по продаже товаров. Так, согласно указанному подпункту датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров, подлежащих продаже, или дата отгрузки товаров. Это правило не касается бартерных операций и операций с предварительной оплатой экспортных товаров, порядок определения налоговых обязательств по которым предусмотрен соответственно пп.7.3.4 и 7.3.8 ст.7 Закона об НДС. Напомним, что согласно Закону Украины от 16.04.91 г. № 959-XІІ "О внешнеэкономической деятельности" под понятием "экспорт (экспорт товаров)" понимают также продажу, но продажу иностранным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товаров.

Из положений указанного выше пп.7.3.1 ст.7 Закона об НДС и Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" можно сделать предварительный вывод, что и при экспорте товаров за пределы таможенных границ Украины датой возникновения налоговых обязательств является также дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата зачисления денежных средств от нерезидента как оплаты товаров, или дата отгрузки товаров нерезиденту. Но сразу возникнет дополнительный вопрос: если возникают налоговые обязательства по НДС, то по какой ставке - 20% или 0%? Двадцать процентов как-то применять неуместно (все ж таки заключен внешнеэкономический контракт с нерезидентом и товар если не в этом, так в другом отчетном периоде будет оформлен в таможенном отношении как экспорт и вывезен по территории Украины), а применять нулевую ставку без наличия экспортной ГТД - опасно, поскольку при представлении налоговой Декларации в ГНИ сразу можно предусмотреть запрос инспектора о правомерности применения ставки 0%. Кроме того, налоговый инспектор, не вникая в суть проведенной операции, может камерально доначислить налоговые обязательства, но уже по ставке 20%. А это предприятию крайне невыгодно: пока оно будет доказывать свою правоту, может возникнуть недоимка по оплате налога в бюджет, что будет иметь негативные последствия для предприятия.

В связи с этим вопрос определения даты возникновения налоговых обязательств при предварительной отгрузке товаров с последующим оформлением ГТД необходимо рассмотреть в контексте с тем, по какой ставке будут возникать эти налоговые обязательства.

Согласно пп.6.2.1 ст.6 Закона об НДС по нулевой ставке облагаются налогом операции по продаже товаров, которые были вывезены (экспортированы) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины. При этом товары считаются вывезенными (экспортированными) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортировка) удостоверен надлежаще оформленной грузовой таможенной декларацией. На основании этого и учитывая невозможность применения нулевой ставки сразу при отгрузке, можно сделать вывод, что датой возникновения налоговых обязательств по нулевой ставке является дата именно фактического вывоза этой продукции за пределы таможенных границ Украины (а не дата отгрузки с предприятия или получения валюты от покупателя-нерезидента) с подтверждением этого ГТД.

Подтверждением этого вывода может быть также то, что при осуществлении бартерных (товарообменных) операций с нерезидентами согласно пп.7.3.4 ст.7 Закона об НДС датой возникновения налоговых обязательств считается дата события, произошедшего первым: или дата оформления вывозной (экспортной) таможенной декларации, удостоверяющей вывоз товаров налогоплательщиком, или дата оформления ввозной (импортной) таможенной декларации, удостоверяющей получение товаров налогоплательщиком. Напомним, что для "обычного" бартера на таможенной территории Украины датой возникновения налоговых обязательств считается дата события, произошедшего первым: или дата отгрузки налогоплательщиком товаров, или дата оприходования налогоплательщиком товаров.

При включении операций по продаже товаров, при котором дата отгрузки (отпуска) товаров не совпадает с датой оформления ГТД, в Декларации по НДС срока 2а "экспортные операции" заполняется предприятием только за тот отчетный период, в котором произошло фактическое таможенное оформление и вывоз товаров на экспорт. В случае если дата отгрузки товаров не совпадает с датой таможенного оформления, то в Декларации по НДС за период, в котором произошла только отгрузка с предприятия, эта операция не отражается. У читателя может возникнуть вопрос о несоответствии валовых доходов этого периода объему облагаемых НДС операций. Однако следует отметить, что таких случаев достаточно много. Например, для обложения НДС отдельной категории товаров (работ, услуг) сохранен "кассовый" метод определения налоговых обязательств, то есть валовые доходы возникают сразу при отгрузке товаров или предоставлении услуг, а налоговые обязательства по НДС - только по мере проведения оплаты таких товаров или услуг. Даты отгрузки и оплаты могут иметь разницу в месяцы или даже в годы.

И в заключение отметим: существует возможность того, что отгруженный в одном отчетном пе-риоде товар, который предусматривалось вывезти на экспорт, так и не будет вывезен (экспортирован) за пределы таможенных границ Украины в последующих отчетных периодах (например, изменилось направление продажи по экспорту на продажу на таможенной территории Украины, обнаружена недостача или хищение). В таких случаях операции отчетного периода, в котором произошло такое изменение направления продажи, следует рассматривать как операции по продаже товаров на таможенной территории Украины, которые подлежат обложению НДС по ставке 20% с соответствующим определением налоговых обязательств в Декларации по НДС.