Операции по передаче товаров физическому лицу и договора товарного займа

Необходимо ли облагать НДС операции по передаче товаров физическому лицу, которые осуществляются в соответствии с договорами товарного займа?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Законом Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Закон об НДС), установлено, что объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. При этом продажа товаров - это любые операции, осуществляемые в соответствии с договорами купли-продажи, мены, поставки и другими гражданско-правовыми договорами, предусматривающими передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров (п.1.4 Закона об НДС).

Статьей 374 Гражданского кодекса Украины предусмотрено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность (в оперативное управление) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным в момент передачи денег или вещей.

Налогообложение операций, осуществляемых в рамках договоров товарного займа, недостаточно четко урегулировано Законом об НДС. Причем необходимо обратить внимание на следующее:

1. По условиям указанного договора заем состоит в передаче вещей, определяемых весом (килограммы, центнеры, тонны), числом (штуки, пачки, ящики) или мерой (баррели, литры, декалитры), каковыми являются, например, вино, масло, зерно. В этом случае заимодавец дает взаймы такие вещи с тем, чтобы они поступили в собственность получателю (заемщику), а заимодавец впоследствии получил бы обратно другие вещи такого же рода и качества;

2. В соответствии с договором займа заимодавец предоставляет заем с тем, чтобы получить обратно не ту же вещь (не индивидуально определенную переданную им вещь - иначе будет договор пользования или хранения), а вещь того же рода.

Если обязанность возврата будет относиться к вещам другого рода (например, если за пшеницу должны получить вино), то это не будет займом. Такие отношения регулируются договором мены (бартерным договором);

3. Согласно договору займа заемщик получает от заимодавца в собственность ТМЦ и несет перед ним обязательство возвратить такое же количество (и такого же качества) ТМЦ, что и было им получено.

Особенностью договора займа является то, что количество переданных ТМЦ равно количеству возвращаемых ТМЦ. При этом в зависимости от срока возврата стоимость возвращаемых ТМЦ по сравнению с переданными может измениться и не соответствовать стоимости переданных ТМЦ;

4. Кроме того, нечетко определен критерий "вещи, определенные родовыми признаками". Поэтому договор займа может приобретать признаки договора мены (бартерного договора).

Согласно условиям заключения договора займа, право собственности на объект займа переходит (на определенных условиях) от заимодавца к заёмщику. То есть договор товарного займа предусматривает передачу права собственности на товар и отсрочку конечных расчетов в товарной форме.

Следовательно, возможность неначисления налоговых обязательств по НДС на стоимость предоставленных в заем товаров достаточно маловероятна. По этому поводу существует письмо ГНАУ от 04.05.2000 г. № 6182/7/16-1220-26, в котором разъясняется, что поскольку указанные операции подпадают под законодательное определение "продажа товаров", то операции по передаче (продаже) товаров в рамках договоров товарного займа подлежат обложению НДС по полной ставке налога в размере 20 процентов базы налогообложения, определенной в соответствии со ст.4 Закона об НДС. В этом же письме указывается, что порядок обложения НДС операций, по которым не предусматривается проведение денежных расчетов, установлен пп.7.3.4 и 7.5.3 Закона об НДС.

Таким образом, в описанной в Вашем письме ситуации для плательщика НДС возникают достаточно сложные налоговые условия, так как у предприятия при передаче товарного займа физическому лицу возникают налоговые обязательства по НДС, а налоговый кредит при его возврате отсутствует. При последующей же продаже этих товаров снова возникает необходимость начисления НДС.

Во избежание рассмотренных налоговых последствий и в целях минимизации налогового давления, скорее всего, Вашему предприятию следует воспользоваться другими, более выгодными для осуществления хозяйственной деятельности, формами заключения договоров.