Нюансы при аренде автомобиля предприятием у своего работника

Предприятие арендует автомобиль у своего работника. В договоре аренды никаких оговорок относительно ремонта автомобиля нет. Дополнительным соглашением к договору предусмотрено, что предприятие за свой счет осуществляет замену шин на арендованном автомобиле. Является ли стоимость проведенного ремонта доходом работника? Если да, то когда: в момент установки шин или в момент возврата автомобиля?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Нет, в данном случае ни стоимость ремонта, ни стоимость шин не будет включаться в доход работника.

Заключение договора аренды осуществляется на основании ст.256 Гражданского кодекса Украины (ГК) и предполагает передачу имущества от арендодателя к арендатору за определенную плату. Заключение договора аренды автоматически налагает на стороны такого договора определенные обязанности. В частности, одной из обязанностей арендатора (нанимателя) согласно ст.265 ГК является поддержание объекта в исправном состоянии и проведение за свой счет текущего ремонта арендуемого имущества (если иное не установлено законом или договором). Следовательно, такие расходы, понесенные арендатором, не будут включаться в доход арендодателя.

В то же время договор аренды имущества, заключенный на основании ст.256 ГК, является возмездным, то есть подразумевает получение арендодателем определенного дохода. Именно сумма установленной по договоренности сторон арендной платы является доходом физического лица – арендодателя и подлежит обложению подоходным налогом с граждан с учетом особенностей, установленных Декретом КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» и Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12⁵.

Следовательно, для того чтобы ни у предприятия-арендатора, ни у физического лица – арендодателя не возникали проблемы, связанные с налогообложением данной операции, целесообразно изначально, при заключении договора аренды, оговорить как сумму установленной сторонами арендной платы, так и условия проведения соответствующих мероприятий по текущему ремонту и поддержанию объекта в технически исправном состоянии. Если какие-либо из условий в изначально заключенном договоре отсутствовали, то они могут быть внесены в текст договора путем подписания к нему дополнительного соглашения по мере необходимости.

Однако необходимо помнить еще об одной особенности, которая может возникнуть в данной ситуации. Если арендатор (наниматель) с согласия арендодателя проводит не ремонт, а улучшение арендованного имущества, то в соответствии со ст.272 ГК он (арендатор) имеет право на возмещение расходов, понесенных им в связи с проведением улучшений. Если же такое возмещение не будет получено арендатором по окончании срока действия договора аренды, то сумма понесенных в связи с улучшением объекта аренды расходов подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход физического лица – арендодателя. Поскольку «фактически полученными» такие доходы для физического лица станут только после возврата ему объекта аренды, то и «налогооблагаться» они должны именно в период окончания действия договора аренды, то есть в момент возврата арендованного имущества.

Во избежание возможных недоразумений при проведении проверки со стороны контролирующих органов, бухгалтеру предприятия-арендодателя необходимо знать, к какой категории мероприятий: ремонту или улучшению — относится та или иная замена деталей на арендуемом автомобиле.

Конечно, в идеальном случае, бухгалтеру лучше иметь оформленные соответствующей службой (СТО, технической службой предприятия и др.) первичные документы, в которых четко указано, какие мероприятия были проведены в том или ином случае. Но на практике это возможно не всегда. Следовательно, бухгалтеру зачастую самому приходится определять, что именно было осуществлено предприятием: ремонт, техническое обслуживание или улучшение автомобиля. Помочь в решении этого вопроса ему может нормативный документ, в котором определен перечень и порядок осуществления мероприятий по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств. Таким документом является на сегодняшний день приказ Министерства транспорта Украины от 30.03.98 г. № 102 (далее – Приказ № 102). Согласно определениям, приведенным в этом приказе, текущий ремонт – это ремонт, который выполняется для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и заключается в замене и (или) восстановлении отдельных частей. Техническое обслуживание – это комплекс операций либо операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению. Капитальный ремонт – это ремонт, который выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановления ресурса изделия с заменой либо восстановлением каких-либо частей, в том числе базовых. Кроме того, данный документ содержит достаточно подробный перечень мероприятий, которые относятся к техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту автомобилей. И, наконец, в п.3.19 Приказа № 102 четко указано, что операции по «замене на ДТС шин и аккумуляторных батарей не относятся к реконструкции, модернизации, техническому переоснащению и другим видам улучшения ДТС».