Кассовый метод по НДС по операциям с нефтью сырой и дизельным топливом

Применяется ли в настоящее время кассовый метод по НДС по операциям с нефтью сырой и дизельным топливом?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В последнее время позиция ГНАУ по этому вопросу начала меняться без каких-либо изменений в нормативных документах. Кроме того, при проверках налоговики используют двойной подход:

— по налоговому кредиту по НДС требуют применять кассовый метод начисления НДС по дизтопливу, поскольку Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1521-III «О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых горюче-смазочных материалов» продолжает действовать;

— по налоговым обязательствам требуют начислять НДС по первому событию.

Что касается законодательных аспектов этого вопроса, то следует указать следующее. В соответствии с п.7.3 и п.7.5 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями (далее – Закон об НДС)¹, начисление налоговых обязательств и налогового кредита по НДС осуществляется на общих основаниях по правилу первого события. Но у этого правила есть исключения. В частности, в соответствии со ст.3 Закона Украины от 02.03.2000 г. № 1521-III «О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых горюче-смазочных материалов» (далее – Закон № 1521) начиная с 16.03.2000 г. при осуществлении операций по продаже нефти сырой (код 2709 00 000 согласно Гармонизированной системе описания и кодировки товаров (далее – ГС)) и тяжелых дистиллятов (дизельного топлива по коду ГС 2710 00 610, 2710 00 650, 2710 00 690), в том числе изготовленных нефтеперерабатывающими предприятиями Украины с использованием сырья, добытого на территории Украины или импортированного, налоговые обязательства по НДС начисляются по итогам налогового периода, на который приходится получение денежных средств или других видов компенсаций стоимости таких товаров от покупателя. При этом право на увеличение налогового кредита у плательщиков НДС — покупателей таких товаров возникает в налоговый период, на который приходится осуществление оплаты денежными средствами или путем предоставления других видов компенсации их стоимости (кассовый метод) без применения норм ст. 7 Закона об НДС.

Однако ст.4 Закона № 1521 срок применения кассового метода по НДС был ограничен: по нефти сырой до 01.01.2001 г., по дизельному топливу до 01.06.2000 г. Кроме того, в данной статье было указано, что установленные правила применяются независимо от форм или способов поставки (продажи) или форм расчетов (включая предварительную оплату) за нефть и тяжелые дистилляты. Но с 01.10.2000 г. ст.4 Закона № 1521 исключена (ст.1 Закона Украины от 21.09.2000 г. № 1962-III «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых горюче-смазочных материалов»), и по указанным товарам кассовый метод начисления налоговых обязательств и налогового кредита по НДС начал применяться бессрочно до настоящего времени.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что при продаже (приобретении) нефти сырой (код 2709 00 000 в соответствии с ГС), импортированной или отечественной добычи (как до 01.01.2001 г., так и после этой даты), а также тяжелых дистиллятов (дизельного топлива) по кодам ГС 2710 00 610, 2710 00 650, 2710 00 690), в том числе импортированных или изготовленных нефтеперерабатывающими предприятиями Украины с использованием сырья, добытого на территории Украины или импортированного (как до 01.10.2000 г., так и после этой даты), налоговые обязательства налоговый кредит) по НДС предприятия должны начислять по итогам налогового периода, на который приходится получение (перечисление) денежных средств или других видов компенсаций стоимости таких товаров от покупателя (продавцу) без применения норм ст.7 Закона об НДС. Налоговые накладные продавцы должны выписывать покупателям по кассовому методу.

В подтверждение данного мнения можно также обратиться к:

1) публикациям в БУХГАЛТЕРИИ²;

2) документам ГНАУ (в соответствии с абзацем «г» пп.4.4.2 ст.4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» письменные ответы ГНАУ на запрос налогоплательщика являются налоговыми разъяснениями, которые имеют приоритет над разъяснениями местных органов государственной налоговой службы и других контролирующих органов, и используются при обосновании решений контролирующих органов при проведении апелляционных процедур):

– письмо от 27.10.2000 г. № 14303/7/16-1121³, направленное для руководства в работе ГНА в АР Крым, областях, г.Киеве и Севастополе;

– письмо от 20.09.2000 г. № 12692/7/16-1220-24⁴;

– письмо от 27.04.2000 г. № 5962/7/16-1121⁵;

– письмо от 24.04.2000 г. № 2958/5/16-1218⁶;

– решение от 18.07.2002 г. № 11194/7/25-0115⁷ о результатах рассмотрения жалобы (самое важное для налогоплательщиков изложено в четвертом и шестом абзацах этого документа);

– решение от 18.07.2002 г. № 4553/6/25-0115 о результатах рассмотрения жалобы;

– письмо от 19.02.2001 г. № 2068/7/16-1201⁸, направленное для руководства в работе ГНА в АР Крым, областях, г.Киеве и Севастополе (п.6);

3) публикациям работников ГНИ⁹.

В конце отметим, что в настоящее время много дел по поводу этого вопроса находятся на рассмотрении в апелляционных подразделениях налоговой службы и в хозяйственных судах Украины.