НДС: ПРОДАЖА ДОЛИ В УСТАВНОМ ФОНДЕ ДРУГОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

В настоящий момент на предприятии осуществляется налоговая проверка по итогам хозяйственной деятельности в 2003 году. Налоговый инспектор считает продажу принадлежавшей предприятию доли в уставном фонде другого юридического лица (ООО) как облагаемую НДС операцию и намеревается доначислить как сам налог, так применить штрафные санкции. Правомерны ли такие действия проверяющего? Подлежала ли обложению НДС операция по продаже юридическим лицом принадлежавшей ему доли в уставном фонде другого юридического лица, совершенная в 2003 году?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС¹ объектом налогообложения являются операции по поставке (но поскольку до июля 2004 года вместо термина «поставка» использовались термины «продажа» и «предоставление» , поэтому далее в ответе будут употребляться именно эти термины) товаров (работ, услуг). При этом п.1.4 ст.1 данного Закона установлено, что:

«Продажа товаров – любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

...Продажа услуг (работ) – любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг (результатов работ), предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по предоставлению любых других, отличных от товаров, объектов права собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению услуг (работ)».

Сам термин «товары» употребляется в Законе об НДС в значении, установленном Законом о прибыли²: «товары – это материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, используемые в каких-либо операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению» (п.1.6 ст.1). При этом пунктами 1.1 и 1.2 ст.1 Закона о прибыли установлено, что «материальные активы – основные фонды и оборотные активы в любом виде, отличающемся от денег, ценных бумаг, деривативов и нематериальных активов», а «нематериальные активы – объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога».

Права, которыми владеет лицо – участник хозяйственного общества, не являются ни основными фондами, ни оборотными активами. Не являются они и нематериальными активами, поскольку не относятся не только к интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а вообще не являются объектом права собственности, что прямо следует из положений части первой ст.2, части первой ст.25, части первой ст.26, ст.41 Закона Украины от 07.02.91 г. № 697-XII «О собственности». То, что права, которыми владеет участник хозяйственного общества, не являются объектом права собственности, также подтверждается и частью первой ст.316 нового Гражданского кодекса Украины, вступившего в силу с 01.01.2004 г.

Таким образом, такие права не являются товаром (работой, услугой) в понимании Закона об НДС. Следовательно, и операции по продаже этих прав не являются объектом обложения НДС.

Что же касается определения корпоративных прав, данного в п.1.6 ст.1 Закона о прибыли, как «права собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также активов в случае ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, учрежденного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах», то в этом определении содержится концептуальная ошибка, которая не позволяет его применять на практике. Она заключается в том, что право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица (имеется ввиду негосударственная и некоммунальная форма собственности), принадлежит исключительно такому юридическому лицу, а не его участнику (учредителю), что подтверждается, например, частью первой ст.26 упомянутого Закона Украины «О собственности», ст.12 Закона Украины от 09.09.91 г. № 1576-XII «О хозяйственных обществах», ст.10 Закона Украины от 27.03.91 г. № 887-XII «О предприятиях в Украине» ³. В то же время остальные права, а именно: права на управление, получение соответствующей части прибыли такого юридического лица, а также активов в случае ликвидации — принадлежат не юридическому лицу, а его участнику (учредителю). В совокупности же такие «корпоративные права» одному лицу принадлежать не могут.

Таким образом, в Украине ни одно лицо не обладает, а точнее не обладало, корпоративными правами, указанными в п.1.6 ст.1 Закона о прибыли, за исключением корпоративных прав на предприятия государственной и коммунальной форм собственности. Следовательно, такие «права» не могут быть проданы и стать объектом для налогообложения, поскольку они не существуют.

Справедливость данного вывода подтверждается и тем, что в части первой ст.167 нового Хозяйственного кодекса Украины, вступившего в силу с 01.01.2004 г., корпоративные права определяются уже не как право собственностина уставный фонд, а именно как право (но не собственности!!!) лица на долю в уставном фонде, которое включает в себя определенные правомочия. Что касается различных писем ГНАУ о том, что продажа корпоративных прав является объектом обложения НДС, то ни одно из них не содержит сколько-нибудь приемлемой мотивировки. Как правило, в целях обоснования своих требований работники органов ГНС ссылаются на п.1.4 ст.1 Закона об НДС, но при этом совершенно упускается из виду, что в этом пункте речь идет именно об объектах права собственности, а корпоративные права, как было сказано выше, не относятся к объектам права собственности.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что продажа в 2003 году участником ООО принадлежавших ему прав на долю в уставном фонде этого ООО не является объектом налогообложения НДС.