ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДФЛ: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ

При расчете НДФЛ по заработной плате предприятие применило ставки 15% и 17%, руководствуясь собственными соображениями по интерпретации норм НКУ. Позже в феврале после опубликования письма ГНАУ оказалось, что методика, используемая предприятием, отличается от методики ГНАУ. Соответственно, начисленный и уплаченный налог с январской зарплаты оказался меньше. В феврале было принято решение проводить расчеты по методике ГНАУ и доначислить налог за январь. Как в этом случае заполнить месячную декларацию за январь: по фактически начисленным и выплаченным суммам или с учетом налога, доначисленного в феврале? Следует ли доначисление налога отражать как ошибку, и если да, то в какой декларации: за январь или за февраль? Необходимо ли применять штрафные санкции, связанные с занижением обязательства по НДФЛ в январе?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Ситуация, сложившаяся с исчислением НДФЛ и заполнением месячной декларации за январь текущего года, действительно необычна.

Первая особенность данной ситуации заключается в том, что мнение ГНАУ о порядке расчета НДФЛ для большой зарплаты (10000 грн.) было изложено несколько с опозданием — в письме от 03.02.2011 г. № 2345/6/17-0715, 2919/7/17-0717¹, то есть тогда, когда зарплата за январь была в большинстве случаев начислена и выплачена.

Комментируя это письмо², мы отмечали, что мнение главного налогового ведомства в свете НКУ³ не является обязательным к применению. А значит, говорить об ошибке в расчетах для тех предприятий, которые применили другую методику расчета НДФЛ, по меньшей мере, некорректно. Хотя «погрешность» в расчетах по версии Кодекса и по версии ГНАУ действительно дает разность в пользу бюджета в сумме 6,78 грн.⁴ на одной зарплате в 10000 грн. (по сути, этот вывод справедлив для любых зарплат, превышающих 9410 грн.). А значит, у предприятия, решившего применить «методику ГНАУ», действительно возникнет недоплата НДФЛ.

Доначислить налог и, соответственно, провести дополнительные удержания из заработной платы можно будет только в феврале за счет зарплаты за первую или вторую половину месяца, руководствуясь пп.169.4.3 ст.169 НКУ. Напомним, что в данном случае применение принципа начисления (исправление ошибки в том месяце, в котором, а не за который проводится корректировка) продиктовано, в том числе и пп.1.6.2 Инструкции № 5⁵. А значит, проведенная корректировка будет относиться к фонду оплаты труда за февраль.

Вторая особенность данной ситуации заключается в том, что декларацию за январь необходимо сдать одновременно с декларацией за февраль (письмо ГНАУ от 17.02.2011 г. № 4486/7/17-0217⁶).

Таким образом, на момент представления обеих деклараций налог с зарплаты за февраль будет исчислен в соответствии с алгоритмом ГНАУ, и из этой же зарплаты доудержан НДФЛ за январь. Исходя из этих особенностей, возможны два варианта отражения корректировок.

ВАРИАНТ 1

Декларация за январь заполняется в соответствии с фактическими данными, отраженными в первичных документах января⁷. То есть сумма начисленного и перечисленного налога за январь соответствует суммам, которые прошли по платежным ведомостям и по банку в январе. При этом заполнению подлежит только раздел «Показатели» (строки 01—08).

Декларация за февраль в разделе «Показатели» заполняется по фактическим данным февраля, а в разделе «Показатели расчетов налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок» (строки 09—13) дается информация о корректировках зарплаты за январь. При этом, исходя из специфики этого раздела, предприятию придется доначислить штраф (строка 12) и пеню (строка 13). Несмотря на то, что в алгоритме расчета показателя строки 12 задействованы другие строки декларации и процентные показатели, на наш взгляд, правомерно отразить сумму штрафа в размере 1 грн., руководствуясь п.7 подраздела 10 раздела XX НКУ.

Нюансом в данном случае будет тот факт, что в строке 09 нужно представить сумму налога из строки 07 «ранее представленной налоговой декларации», то есть январскую сумму налога до корректировки. Однако учитывая специфику сроков представления декларации за январь, ранее представленная декларация отсутствует. А значит, возможен и другой вариант корректировки.

ВАРИАНТ 2

Декларация за январь заполняется по уточненным данным с учетом февральской корректировки. Заполняется только раздел «Показатели». Кроме этого, к январской декларации прилагаются соответствующие пояснения — расшифровки налоговых обязательств по НДФЛ в произвольной форме с описанием проведенных корректировок. В разделе «Прочие показатели» делаются соответствующие отметки о количестве прилагаемых листов с пояснениями (строка «Пояснения (раскрытие) отдельных результатов финансово-хозяйственной деятельности на»).