ОБУЧЕНИЕ ПО ВОПРОСАМ ОХРАНЫ ТРУДА И ВАЛОВЫЕ РАСХОДЫ 

В связи с производственной необходимостью предприятие направляет работников на обучение по вопросам охраны труда (один раз в год или один раз в три года). Оплата за обучение перечисляется учебному заведению. В какой сумме и согласно какой норме Закона о прибыли расходы на такое обучение можно отражать в составе валовых расходов?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 На этот, казалось бы, несложный вопрос на самом деле существует два варианта ответа, основанные на мнении ГНАУ, а также на применении различных норм Закона о прибыли¹. Для того чтобы читатели могли сделать осознанный выбор, изложим оба варианта и аргументацию, используемую для обоснования каждого из них. 
Поскольку обучение работников связано с вопросами охраны труда, то для определения суммы допустимых валовых расходов можно применять нормы Постановления № 994². 
Согласно п.4 Перечня мероприятий и средств по охране труда, утвержденного вышеупомянутым постановлением, налогоплательщики могут отразить в составе валовых расходов, в частности, расходы на проведение целевого обучения по охране труда работников, при условии, что сумма таких расходов не будет превышать 2 процентов налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный (налоговый) год. 
Кроме того, расходы плательщика налога, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, упоминаются в пп.5.4.2 ст.5 Закона о прибыли. Такие расходы включаются в состав валовых расходов в сумме, не превышающей 3 процентов фонда оплаты труда отчетного периода. Поскольку Закон не уточняет, какое именно обучение должны проходить работники (то есть указанная норма является общей), то можно говорить, что расходы на обучение по вопросам охраны труда также входят в названную сумму. 
Иными словами, на расходы, осуществленные предприятием на обучение работников по вопросам охраны труда, распространяется одновременно два ограничения. Именно такого фискального мнения придерживается ГНАУ в письмах от 22.12.2006 г. № 409/2/15-0310³ и от 22.12.2006 г. № 14475/6115-0316⁴. 
Несмотря на то, что Постановление № 994содержит ссылку на ст.5 Закона о прибыли, этот документ нельзя назвать подзаконным нормативным документом. Поскольку в самом Законе о прибыли не сказано, что расходы на охрану труда включаются в состав валовых расходов согласно Перечню, утверждаемому Кабмином. Кроме того, в соответствии с п.5.11 ст.5 Закона «установление дополнительных ограничений по отнесению расходов к составу валовых расходов плательщика налога, кроме указанных в настоящем Законе, не разрешается». То есть в названном пункте заложен важный принцип формирования налоговых показателей для расчета налогооблагаемой прибыли: что не запрещено — то разрешено. 
Расходы плательщика налога, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, упоминаются в пп.5.4.2 ст.5 Закона о прибыли. Такие расходы включаются в состав валовых расходов в сумме, не превышающей 3 процентов фонда оплаты труда отчетного периода. Поскольку Закон не уточняет, какое именно обучение должны проходить работники (то есть указанная норма является общей), то можно утверждать, что расходы на обучение по вопросам охраны труда также входят в названную сумму. По мнению автора, это наиболее приемлемый вариант.