Как правильно применять кассовый метод для начисления налоговых обязательств

В связи с внесением изменений в Закон об НДС согласно Закону Украины от 11.07.2001 г. № 2649-III возникает вопрос: как правильно применять кассовый метод для начисления налоговых обязательств? В отдельных периодических изданиях указывается, что при продаже природного газа такой метод начисления налоговых обязательств следует применять только при его продаже физическим лицам, бюджетным учреждениям и ЖЕКам. Правомерны ли такие толкования норм Закона об НДС?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действительно, в связи с принятием Закона Украины от 11.07.2001 г. № 2649-III «О внесении изменения в статью 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», начиная с 07.08.2001 г. и временно, до вступления в силу Налогового кодекса Украины, налогоплательщики, которые продают тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), включая стоимость его транспортировки, или предоставляют услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным плательщиками этого налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, обществам сособственников жилья, другим подобным налогоплательщикам, осуществляющим сбор денежных средств с указанных покупателей в целях дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (услуг) в компенсацию их стоимости (далее — ЖЕКи), определяют базу налогообложения операций по продаже таких товаров (услуг) по кассовому способу. По кассовому способу определяется также база налогообложения операций по предоставлению указанных товаров (услуг) для ЖЕКов и бюджетных учреждений, получающих эти товары (услуги), в случае если они зарегистрированы в качестве плательщиков налога.

На первый взгляд, такая редакция п.11.11 ст.11 Закона об НДС может привести к недоразумениям. В который раз мы вынуждены констатировать, что нормы законов следует выписывать четко, чтобы не было двусмысленной трактовки. Но рассмотрим этот вопрос с другой стороны. Продажа газа населению, отметим — природного, а не сжиженного, почти равна нулю. Незначительный удельный вес в общем обороте продажи природного газа занимает и продажа бюджетным организациям и ЖЕКам. Вряд ли газовые трейдеры допустили бы такую «несправедливость», изъяв из кассового метода начислений налоговых обязательств по НДС оптовую продажу природного газа (трейдер — облгаз — райгаз). И союз «или» в этим пункте не случаен. Наверное, именно этим союзом законодатели имели намерение «провести» раздел между всеми операциями по продаже тепловой энергии, газа природного (кроме сжиженного), включая стоимость его транспортировки, и операциями по предоставлению услуг физическим лицам, бюджетным учреждениям и ЖЕКам. Последнюю категорию плательщиков перевели на «кассу», учитывая существующее состояние расчетов за потребленные коммунальные и другие услуги, то есть учтя «дисциплинированность» населения, бюджетных учреждений и ЖЕКов.

Таким образом, по мнению автора, к операциям по продаже природного газа, независимо от конечного потребителя, должен применяться кассовый метод или, как предусмотрено в Законе, кассовый способ определения базы налогообложения операций по продаже товаров (услуг), то есть способ налогового учета, по которому датой возникновения налоговых обязательств налогоплательщика по продаже товаров (работ, услуг) является дата получения денежных средств на счет или в кассу такого налогоплательщика или получение им других видов компенсации их стоимости, а датой возникновения права на налоговый кредит является дата отчисления денежных средств со счета или кассы налогоплательщика в оплату стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо дата предоставления других видов компенсации их стоимости (включая дату выписки счета (чека) при расчетах карточками платежных систем или банковскими либо персональными чеками).

И в заключение хотелось бы обратить внимание на тот факт, что такой способ определения налоговых обязательств применяется как для операций по продаже природного газа на таможенной территории Украины, так и для экспортных операций, поскольку пунктом 11.11 Закона об НДС не установлены ограничения относительно его продажи только на внутреннем рынке.