Расчетные книжки или РРО, единый налог и торговля подакцизными товарами

Должно ли применять расчетные книжки или РРО физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности, который уплачивает единый налог и осуществляет торговлю подакцизными товарами?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Законом Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (название и текст в редакции Закона от 01.06.2000 г. № 1776-III, с изменениями и дополнениями) (далее — Закон об РРО) предоставлено право физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности, которые работают по упрощенной системе налогообложения, не применять регистраторы расчетных операций (РРО) и расчетные квитанции (РК) при осуществлении торговли (предоставлении услуг). Однако такое право может быть использовано только в случае отсутствия в товарном ассортименте подакцизных товаров. 

Статья 9 Закона об РРО (извлечение)
Регистраторы расчетных операций и расчетные книжки не применяются: 
6) при продаже товаров (предоставлении услуг) субъектами предпринимательской деятельности — физическими лицами, налогообложение доходов которых осуществляется в соответствии с законодательством по вопросам налогообложения субъектов малого предпринимательства (в том числе путем получения свидетельства об уплате единого налога), если такие субъекты не осуществляют продажу подакцизных товаров (кроме пива на разлив), при условии ведения такими лицами книг учета доходов и расходов в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины по представлению государственного органа, уполномоченного проводить государственную регуляторную политику.

Из приведенной нормы Закона об РРО следует, что если физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности, уплачивающий единый налог, торгует подакцизными товарами (кроме пива на разлив), он должен применять РРО или РК. 
Относительно неприменения РК действует прямая норма Закона об РРО. 

Статья 10 Закона об РРО (извлечение)
...Расчетные книжки не применяются в случаях осуществления предпринимательской деятельности, определенных статьей 9 настоящего Закона.

Значит, при торговле подакцизными товарами частный предприниматель — плательщик единого налога должен применять РРО. 
Однако приказом ГНАУ от 14.01.2002 г. № 20 утверждено Налоговое разъяснение о применении пунктов 5, 6, 7 статьи 9 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее — Налоговое разъяснение № 20). 
Трудно назвать его «налоговым разъяснением», поскольку в этом документе разъясняются нормы Закона Украины, определяющего правовые принципы применения регистраторов расчетных операций (РРО) в сфере торговли, общественного питания и услуг. А налоговое разъяснение — это обнародование официального понимания отдельных положений налогового законодательства уполномоченными на это контролирующими органами. Такое определение приведено в Законе Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» — специальном законе по вопросам налогообложения, начисления и уплаты пени и штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Возможно, Налоговое разъяснение № 20 следует считать налоговым разъяснением исходя из названия органа, его издавшего. 
Но вернемся к самому Налоговому разъяснению № 20. В нем перечислены субъекты предпринимательской деятельности, для которых законодательно установлена льгота по освобождению от применения РРО и РК при расчетах с покупателями в сфере торговли, общественного питания и услуг и которые применяют другую, отличную от обычной, систему налогообложения. В частности, указаны физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, которые работают по упрощенной системе налогообложения. 
В Налоговом разъяснении № 20, как и в Законе об РРО, подчеркивается, что обязательным условием для освобождения от применения РРО является отсутствие подакцизных товаров в ассортименте. Исключением из подакцизных товаров является пиво на разлив. То есть при осуществлении торговли пивом на разлив перечисленные субъекты предпринимательской деятельности могут не применять РРО и РК. 

Абзацы 7 и 8 Налогового разъяснения № 20 (Извлечение)
Таким образом, при продаже подакцизных товаров (кроме пива на разлив)... плательщики единого, фиксированного налогов... должны использовать расчетные книжки вместе с книгами учета расчетных операций или, по их желанию, надлежащим образом зарегистрированные регистраторы расчетных операций. 
...в случае реализации на одном торговом объекте (киоск, магазин, лоток, прилавок и т.п.) подакцизных и неподакцизных товаров, положение о неприменении регистраторов расчетных операций и расчетных книжек на таких субъектов предпринимательской деятельности не распространяется. То есть, при продаже товаров на одном торговом объекте или в одном из торговых объектов субъекта предпринимательской деятельности, в ассортименте которых имеются подакцизные товары, расчетные операции... должны проводиться с применением расчетных книжек и книг учета расчетных операций.

С утверждением ГНАУ — «должны» — сложно согласиться несмотря на то, что высказано оно в пользу субъекта предпринимательства и позволяет ему (насколько может позволить документ такого уровня!) не применять РРО в рассматриваемой ситуации. 
Однако поскольку позиция этого разъясняющего органа достаточно переменчива (примеров есть довольно много), не лишним будет разобраться в этом вопросе до конца и быть готовым к разъяснению «с точностью до наоборот». Для этого вернемся к Закону об РРО. 
Напомним, что редакция Закона об РРО от 01.06.2000 г. не предполагала льгот по применению РРО для субъектов предпринимательской деятельности, применяющих альтернативные способы налогообложения. Эти категории субъектов предпринимательства были включены в Перечень отдельных форм и условий осуществления деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 23.08.2000 г. № 1336 (далее — Постановление № 1336). То есть предполагалось, что «в случае чего» (если возникнет такая необходимость) вернуть их к работе с РРО можно будет просто — очередным внесением изменений в Постановление № 1336, пересмотрев перечень. Однако события развернулись таким образом, что Верховная Рада Украины все-таки законодательно установила эту льготу, внеся изменения и дополнения в Закон об РРО в декабре 2000 года, а Постановление № 1336 осталось без изменений до настоящего времени. В результате указанные субъекты предпринимательства: 
— согласно ст.9 Закона об РРО освобождены от применения РРО и РК; 
— согласно Постановлению № 1336, разработанному во исполнение Закона об РРО, должны применять расчетные квитанции и книги учета расчетных операций. 
Налоговое разъяснение № 20 — пример того, как отдельные положения нормативного документа (Постановления № 1336), разработанные в августе 2000 года во исполнение Закона об РРО, применять к нормам этого Закона, принятым в декабре 2000 г. 
Далее. ГНАУ в своем разъяснении утверждает, что РК и КУРО необходимо применять как в случае торговли только подакцизными товарами (кроме пива на разлив), так и в случае, если подакцизные товары находятся в ассортименте других продаваемых товаров при продаже товаров на одном торговом объекте или в одном из торговых объектов. Обращаем внимание, что ни в Законе об РРО, ни в Постановлении № 1336 об этом не сказано ни слова. 
Из всего изложенного следует, что физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности, работающий по упрощенной системе налогообложения, должен выбирать такой вариант расчетов с покупателями (РРО или РК) при осуществлении торговли подакцизными товарами, который установлен законодательно. 
А если на сегодняшний день ГНАУ берет на себя полномочия вполне определенно утверждать, что в рассматриваемой ситуации необходимо применять расчетные квитанции и книги учета расчетных операций, можно рискнуть и работать без РРО, но иметь в виду, что...