КОМПЕНСАЦИЯ ЧАСТИ АМОРТИЗАЦИИ АРЕНДУЕМОГО ПОМЕЩЕНИЯ

Коммунальное предприятие (плательщик налога на прибыль) сдает помещение в аренду. Кроме арендной платы предприятие выставляет арендатору счет за возмещение части амортизации здания пропорционально площади арендованного помещения.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Правильно ли это? Если — да, то как отобразить в учете (в частности в бухгалтерском и по налогу на прибыль) эту сумму?

Согласно части второй ст.13 Закона Украины от 10.04.92 г. № 2269-ХІІ «Об аренде государственного и коммунального имущества» (далее — Закон № 2269) «арендованные помещения, части зданий, сооружений и другое отдельное индивидуально определенное имущество остаются на балансе предприятия или хозяйственного общества, созданного в процессе приватизации (корпоратизации), с указанием, что это имущество передано в аренду, и зачисляется на забалансовый счет арендатора с указанием, что это имущество является арендованным». Другой нормой этого Закона предусмотрено, что амортизационные отчисления на арендованные помещения, части зданий и сооружений и другое отдельное индивидуально определенное имущество начисляет и оставляет в своем распоряжении предприятие, на балансе которого находится это имущество (часть вторая п.3 ст.23).

Таким образом, Закон № 2269 лишь определяет, что арендодатель — коммунальное предприятие должно начислять и оставлять в своем распоряжении амортизационные отчисления на арендованное помещение. При этом ни одного положения о порядке и вообще о возможности (или невозможности) осуществления такой отдельной операции, как возмещение амортизации арендатором, в Законе нет.

В соответствии с ПБУ-7¹, регулирующим методологические вопросы о бухгалтерском учете основных средств, амортизация— это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Сумму начисленной амортизации отражают путем увеличения суммы расходов предприятия и износа основных средств. То есть, по своему назначению амортизация показывает расходы от уменьшения полезности объектов основных средств, в том числе и тех, что переданы в оперативную аренду.

Одновременно с этими расходами любое предприятие несет и другие расходы, приводящие к уменьшению прибыли предприятия. Экономическое содержание хозяйственных отношений, направленных на получение прибыли, заключается в том, что расходы, понесенные предприятием, возмещаются (на языке экономических отношений) в составе цены товаров (работ, услуг). Иными словами, расходы составляют себестоимость товаров (работ, услуг), а поэтому, если предприятие считает целесообразным компенсировать те или другие расходы (в частности и амортизацию), необходимо с учетом этих расходов формировать цену соответствующих товаров (работ, услуг).

Выделенное отдельно обязательство по возмещению части амортизации пропорционально занимаемой площади, с экономической точки зрения, можно было бы назвать частью цены услуг по аренде. Однако с юридической точки зрения, которая будет приниматься во внимание, в частности, при определении условий налогообложения, обязательство по возмещению амортизации не может быть признано как обязательство по оплате за услуги по предоставлению помещения в аренду.

Для целей бухгалтерского учета сумму возмещения части амортизации арендодателю следует зачислить в другие доходы, а арендатору, в зависимости от назначения арендованного здания, — в общепроизводственные, административные расходы или расходы на сбыт.

Для целей учета по налогу на прибыль получение так называемого возмещения части амортизации с фискальной точки зрения может расцениваться как получение безвозвратной финансовой помощи, которая подлежит налогообложению у арендодателя по правилам, определенным пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли: суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, кроме их предоставления неприбыльным организациям согласно п.7.11 ст.7 данного Закона, включаются в валовые доходы. Лицо, предоставляющее безвозвратную финансовую помощь (арендатор), в соответствии с требованиями Закона о прибыли не имеет права на валовые расходы при предоставлении ее получателю. Поэтому, чтобы не допустить такой фискальной трактовки в отношении суммы возмещения части амортизации арендуемого помещения, обеим сторонам договора выгодно эту сумму включать в стоимость аренды, то есть в арендную плату.