Предприятие занимается изготовлением ювелирных изделий из сформированного обменного фонда

 Предприятие занимается изготовлением ювелирных изделий из сформированного обменного фонда. По выбору заказчиков —физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности, производится обмен готовых изделий на принадлежащий заказчикам лом драгоценных металлов. Обмен производится в соответствии с количеством драгоценного металла, израсходованного на изготовление изделия (то есть вес готового изделия плюс угар) с оплатой стоимости работы. Кто в данном случае является плательщиком акцизного сбора?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Рассматриваемый вопрос в связи с его неоднозначным толкованием возникает достаточно часто. Попытаемся расставить точки над «i». 
На сегодняшний день после внесения изменений в Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 18-92 «Об акцизном сборе» (далее — Декрет об акцизном сборе) объектом обложения акцизным сбором, в частности, являются обороты с реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных из давальческого сырья (п.«а» ст.3). Изготовление ювелирных изделий из обменного фонда лома драгоценных металлов рассматривается как изготовление продукции из давальческого сырья. В частности, такой вывод следовал из «Налогового разъяснения отдельных положений Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года «Об акцизном сборе»¹, согласно которому под давальческим сырьем необходимо было понимать сырье (материалы, полуфабрикаты, комплектующие, энергоносители и др.), предоставленное заказчиком (собственником) производителю (переработчику) и принятое последним для переработки, обработки, обогащения и использования без получения права собственности на него и без оплаты его стоимости. При этом «переданное сырье после переработки передается заказчику или другому лицу в другом качественном состоянии». 
При осуществлении операций с давальческим сырьем согласно п.«а» ст.2 Декрета об акцизном сборе плательщиками акцизного сбора являются заказчики, по поручению которых изготавливается продукция на давальческих условиях по товарам, на которые установлены ставки акцизного сбора в процентах к обороту, уплачивающие акцизный сбор производителю. В настоящее время единственной категорией подакцизных товаров, на которые установлены ставки акцизного сбора в процентах к обороту, являются ювелирные изделия. В рассматриваемом вопросе заказчиками (то есть потенциальными плательщиками) выступают физические лица, которые не осуществляют дальнейшую реализацию ювелирных изделий и не занимаются предпринимательской деятельностью, связанной с их реализацией (во всяком случае — легально). Следовательно, данные физические лица не могут рассматриваться в качестве плательщиков акцизного сбора — у них попросту отсутствует объект обложнения акцизным сбором. При этом из-за отсутствия источника уплаты налога предприятие, изготавливающее ювелирные изделия на условиях переработки давальческого сырья заказчиков — физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности, также не является плательщиком акцизного сбора. Такое же мнение ГНАУ высказала в своем письме «Относительно обложения акцизным сбором ювелирных изделий» от 12.06.2001 г. № 7773/7/21-0117²: 
«Если при изготовлении ювелирных изделий на давальческих условиях заказчиком выступает физическое лицо, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности, и предоставляет производителю сырье в виде самих ювелирных изделий или их лома, то акцизный сбор не начисляется и не уплачивается».
Многих специалистов несколько насторожили дополнения, внесенные Законом Украины от 13.12.2001 г. № 2895-III «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе». Данным Законом установлено, что под давальческим сырьем следует понимать сырье, которое является собственностью одного субъекта предпринимательской деятельности (заказчика) и передается другому субъекту предпринимательской деятельности (производителю) для изготовления подакцизных товаров (продукции) без перехода права собственности на такое сырье, а под давальческими условиями необходимо подразумевать любые условия, определенные в договорах между субъектом предпринимательской деятельности (заказчиком) и субъектом предпринимательской деятельности (производителем), на которых изготавливается подакцизная продукция, являющаяся собственностью заказчика. То есть сложилось впечатление, что операции с давальческим сырьем могут осуществляться только между субъектами предпринимательской деятельности, а с обычными гражданами — нет. 
Однако в данном случае толкование терминов давальческое сырье и давальческие условия должно рассматриваться лишь относительно их использования в Декрете об акцизном сборе и в случае их применения плательщиками акцизного сбора. Так как при осуществлении операций по изготовлению ювелирных изделий из лома заказчиков — физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности, ни предприятие, ни физические лица плательщиками акцизного сбора не являются, то и термиы, приведенные в ст.1 Декрета об акцизном сборе, по мнению автора, не могут применяться. Но это вовсе не означает, что операции по переработке лома драгоценных металлов на ювелирные изделия нельзя рассматривать как операции с давальческим сырьем³. 
Свою позицию относительно того, что при изготовлении ювелирных изделий по заказу физических лиц акцизный сбор не начисляется, ГНАУ еще раз подтвердила в своем письме от 29.01.2002 г. № 357/С/17-0515⁴, в котором процитирован приведенный выше вывод из письма от 12.06.2001 г. № 7773/7/21-0117. Единственное дополнение, которое содержится в последнем письме ГНАУ, состоит в следующем. Несмотря на то, что у предприятия отсутствует объект обложения акцизным сбором по операциям с давальческим сырьем физических лиц, оно все-таки является плательщиком, так как относится к производителям ювелирных изделий и обязано представлять соответствующий расчет. Иными словами, если предприятие осуществляет изготовление ювелирных изделий из лома физических лиц, которые не относятся к субъектам предпринимательской деятельности, то такое предприятие обязано в установленные законодательством сроки представить расчет акцизного сбора без начисления налоговых обязательств, то есть с прочерками.