Налоговые накладные при консалтинговой деятельности

Предприятие занимается консалтинговой деятельностью. Фирме-клиенту были предоставлены консультационные услуги, что подтверждается актом выполненных работ. Однако налоговая накладная выписана не была, поскольку в период подписания акта предприятие было плательщиком единого налога по ставке 10%. Оплата за эти услуги поступила в период, когда предприятие уже перешло на ставку единого налога в размере 6% и зарегистрировалось плательщиком НДС. В платежном поручении было указано назначение платежа: «За консалтинговые услуги. НДС не предусмотрен». 
Как в данном случае правильно определить сумму единого налога: по ставке 10% или 6% с определением налогового обязательства по НДС?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Особенности перехода плательщика единого налога с одной ставки на другую Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ 
№ 746), не определены. При изменении ставки единого налога с 10% на 6% (или наоборот) изменяется статус субъекта малого предпринимательства только относительно необходимости начисления и уплаты НДС. Если предприятие сначала применяло ставку единого налога 10%, то при переходе на ставку 6% оно должно зарегистрироваться плательщиком НДС. 
Поскольку в соответствии с Указом № 746 базой обложения единым налогом является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг), то единый налог, подлежащий уплате, исчисляется по кассовому методу. На момент получения оплаты за предоставленные консультационные услуги предприятие, во-первых, уже не было плательщиком единого налога по ставке 10% (и поэтому не имеет права применять эту ставку), а во-вторых, должно было быть зарегистрировано плательщиком НДС и выполнять требования, определенные Законом Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», то есть начислять и уплачивать этот налог в общепринятом порядке¹. 
При переходе предприятия с одной ставки единого налога на другую сама система налогообложения не изменяется. Другими словами, механизм использования выручки от реализации, которая является базой налогообложения, распространяется на обе ставки единого налога, и налогообложение будет происходить по той ставке, в период применения которой поступили денежные средства на счет (или в кассу) предприятия. Следовательно, в данном случае необходимо применять ставку единого налога в размере 6%. 
В связи с неопределенностью переходных особенностей в Указе № 746 требует решения вопрос: необходимо ли уплачивать в такой ситуации НДС. Если да, то каким образом это делать: начислять НДС исходя из суммы оплаты как базы налогообложения или учитывать его в сумме перечисленных на текущий счет денежных средств? Дискуссии по этому поводу до сих пор не прекращаются в бухгалтерской прессе². 
Рассмотрим этот вопрос. 
Если предприятие выбирает ставку единого налога в размере 10%, то согласно ст.3 Указа № 746 НДС должен быть включен в состав единого налога (при этом предприятию нет необходимости регистрироваться плательщиком НДС). В случае, если предприятие выберет ставку единого налога в размере 6%, то, как указывалось выше, НДС подлежит уплате в обычном порядке. То есть в любом случае плательщик единого налога должен уплатить НДС: или косвенным путем в составе единого налога (если он не является плательщиком НДС) или обычным путем (если он является плательщиком НДС). Как указано в вопросе, предоставление услуг происходило в период, когда предприятие уплачивало единый налог по ставке 10%, но оплата не состоялась (то есть такое событие не повлекло за собой налоговых последствий) и единый налог не был уплачен, то логично допустить, что и НДС в его составе не был уплачен. Следовательно, только в момент получения предприятием оплаты за предоставленные ранее услуги в соответствии со ст.3 Указа № 746 возникает выручка от реализации продукции, которую необходимо облагать единым налогом по такой ставке, по которой предприятие уплачивает этот налог именно на дату получения выручки от реализации, и определять налоговые обязательства по НДС. В этом случае не происходит двойное налогообложение. 
На момент «первого события» (на дату подписания акта выполненных работ) предприятие не было плательщиком НДС, поэтому не имело права на начисление этого налога и выписку налоговой накладной. В соответствии с этим все первичные документы (акты выполненных работ) должны содержать сведения о стоимости предоставленных услуг без НДС. Но поскольку предприятие — исполнитель работ изменило ставку единого налога, о чем получателю услуг известно не было (как это видно из надписи о назначении платежа на платежном поручении), то необходимо произвести перерасчеты с покупателем: НДС должен быть включен в сумму выручки, полученную на текущий счет предприятия-единоналожника³. Позиция достаточно фискальная, но именно ее придерживаются органы налоговой службы.