ЗАЧЕТ С ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ

Каков порядок зачисления части единого (фиксированного) налога в счет уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд плательщиками единого (фиксированного) налога за наемных работников (интересуют ситуации, когда сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд больше или меньше части единого (фиксированного) налога)? Как такой зачет отразить в бухгалтерском учете? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии со ст.15 Закона № 1058 юридическое и физическое лица — субъекты предпринимательской деятельности, в том числе и избравшие особый способ налогообложения своих доходов, являются плательщиками страховых взносов за наемных работников. То есть плательщики единого или фиксированного налога страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование уплачивают наравне с плательщиками, избравшими общую систему налогообложения своих доходов. А это значит, что у них, в частности, едины объект для начисления страховых взносов, сроки и порядок их уплаты, представления отчетности. 
В то же время следует отметить, что согласно Заключительным положениям Закона № 1058 все законодательные акты, в том числе и регулирующие упрощенную систему налогообложения, должны быть приведены в соответствие с требованиями нового пенсионного законодательства. До того законы Украины и другие нормативно-правовые акты применяются в части, не противоречащей этому Закону. 
До внесения указанных изменений в целях избежания двойного налогообложения при уплате страховых взносов плательщиками единого или фиксированного налога за наемных работников часть сумм единого и фиксированного налогов, которая направляется в Пенсионный фонд, зачисляется в счет уплаты страховых взносов за соответствующие базовые отчетные периоды¹. 
Напомним, что в соответствии с Указом № 746 в Пенсионный фонд Украины перечисляется 42% суммы единого налога. А согласно Заключительным положениям Закона Украины от 13.02.98 г. № 129/98-ВР «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» в Пенсионный фонд Украины перечисляется 10% суммы фиксированного налога. 
Пример 1. На предприятии за январь 2004 года начислено 5000 грн. заработной платы. Сумма единого налога за январь 2004 года составляет 1700 грн., из которой 42% (714 грн.) перечисляется в Пенсионный фонд. Учитывая то, что сумма начисленных страховых взносов составляет 1600 грн. (5000 x 32%), предприятие обязано перечислить на счет ПФ за январь 2004 года 886 грн. (1600 грн. - 714 грн.).
Пример 2. У физического лица — субъекта предпринимательской деятельности работает 2 наемных работника. Предприниматель уплатил фиксированный налог путем приобретения патента в размере 200 грн. (100 грн. + 2 x 50 грн.). Заработная плата предпринимателя составляет 500 грн., наемных работников — 400 грн. Сумма начисленных страховых взносов за наемных работников — 256 грн. (2 x 400 x 32%). Сумма фиксированного налога в части, уплаченной за наемных работников, составляет 100 грн. (2 x 50 грн.), из которой 10% (10 грн.) перечисляется в Пенсионный фонд. Следовательно, уплате на счет Пенсионного фонда подлежит сумма 246 грн. (256 грн. - 10 грн.).
Зачисление осуществляется на основании платежного документа, подтверждающего уплату единого или фиксированного налога (заверенные органом Пенсионного фонда копии платежного поручения, квитанции (второй экземпляр приходного документа) или другого документа, являющегося подтверждением о внесении наличности в соответствующей платежной системе), который представляется плательщиком одновременно с представлением в органы Пенсионного фонда ежемесячного расчета суммы страховых взносов, и данных органов Государственного казначейства Украины или других финансовых органов о перечислении в бюджет Пенсионного фонда части сумм единого и фиксированного налогов². 
Физические лица — субъекты предпринимательской деятельности представляют также копию документа, в котором указывается размер ставки единого и фиксированного налога, поскольку в счет страховых взносов за наемных работников зачисляется только та часть единого или фиксированного налога, которая оплачена за наемных работников. 
Часть сумм единого или фиксированного налогов учитывается в Разделе І лицевой карточки плательщика как оплаченные страховые взносы за наемных работников. Если она превышает сумму начисленных к уплате страховых взносов за соответствующий отчетный месяц, указанная сумма на основании заявления плательщика возвращается ему или по его согласию зачисляется в счет уплаты страховых взносов следующих отчетных месяцев³. При наличии на 1 января 2004 года у плательщика переплаты единого налога, эта переплата в части, направленной в Пенсионный фонд, зачисляется в счет уплаты страховых взносов за 2004 год. Наличие этой переплаты подтверждается справкой органов Государственной налоговой службы. 
В бухгалтерском учете отражение операций по начислению и уплате единого (фиксированного) налога и страховых взносов в Пенсионный фонд осуществляется в общем порядке и не представляет особых сложностей. Затруднения могут возникнуть при отражении в учете зачета части уплаченного единого (фиксированного) налога в счет уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд, иначе кредитовое сальдо по субсчету 651 «По пенсионному обеспечению» из месяца в месяц будет увеличиваться. 
Исходя из этого, для учета реальной задолженности перед Пенсионным фондом бухгалтер должен произвести корректировку расчетов с Пенсионным фондом на часть суммы уже уплаченного взноса в составе единого налога. Теоретически такую корректировку в бухгалтерском учете можно провести несколькими способами: 
1) путем составления сторнировочной записи (Дт 91 — 94 Кт 651); 
2) путем составления обратной проводки (Дт 651 Кт 91 — 94); 
3) иным способом, суть которого сводится к увеличению доходов предприятия (например, Дт 651 Кт 74). 
Сразу отметим, что сторнировочная запись «уничтожит» реальный кредитовый оборот по субсчету 651, что нежелательно в связи с тем, что на практике бывает очень полезным совпадение суммы кредитового оборота с данными графы 3.1 «Начислено, всего 32%» Расчета суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование⁴. 
Составление обратной проводки также некорректно: правая часть проводки явно не соответствует порядку списания расходов предприятия, при этом она не предусмотрена также самой Инструкцией № 291. Да и дебетовая часть выглядит несколько «коряво» в корреспонденции со счетами расходов. 
Проводка, приведенная в третьем варианте, наиболее приемлема. Более того, именно в этом случае возникает доход, который вполне подпадает под определение, приведенное в п.5 ПБУ-15: «Доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, которые обусловливают рост собственного капитала.., при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена». Все условия признания дохода соблюдены, следовательно, в данном случае можно признать доход. К тому же дебетовая часть проводки также предусмотрена Инструкцией № 291. 
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете (суммы условные) операций по зачету части единого налога в счет уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд. 

Однако рассмотренный механизм зачета части единого налога может быть изменен (упразднен) в связи с внесением изменений в п.1 ст.55 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2004 год», согласно которым с 01.07.2004 г. единый налог в полном объеме подлежит зачислению в местный бюджет.