Вексельное обращение - имеет ли в отчетном периоде комиссионер право на налоговый кредит по ндс по факту передачи?

Предприятие является Комиссионером в договоре по закупке товара. В предыдущем налоговом периоде Комитент перечислил Комиссионеру денежные средства на его закупку. Эти денежные средства Комиссионер в свою очередь перечислил Поставщику-1 в качестве предоплаты за товар. Поставщик-1 не смог своевременно выполнить обязательства по поставке товара, но сумма предоплаты возвращена не была. 
В отчетном периоде для выполнения обязательств перед Комитентом Комиссионер закупил аналогичный товар у Поставщика-2. Товар был поставлен и передан Комитенту. По условиям договора с Поставщиком-2 полный расчет за поставленный товар Комиссионер осуществил путем передачи ему векселя третьего лица. 
Имеет ли в отчетном периоде Комиссионер право на налоговый кредит по НДС по факту передачи такого векселя в качестве компенсации стоимости отгруженного товара согласно п.4.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно п.4.7 ст.4 Закона об НДС¹в случае если плательщик налога осуществляет деятельность по приобретению товаров (работ, услуг) по поручению и за счет другого лица, датой увеличения налогового кредита такого поверенного является дата перечисления денежных средств (поставка в управление ценных бумаг, других документов, удостоверяющих отношения долга) в пользу продавца таких товаров (работ, услуг) или поставка других видов компенсаций стоимости таких товаров (работ, услуг), а датой увеличения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (результатов работ, услуг) доверителю. Гражданский кодекс Украины (ГКУ)предусматривает два вида сделок, совершаемых одним лицом по поручению и за счет другого лица: договор поручения — ст.1000 ГКУ и договор комиссии — ст.1011 ГКУ. 
При осуществлении расчетов векселем следует иметь в виду, что база налогообложения согласно части первой п.4.8 ст.4 Закона об НДС определяется исходя из договорной стоимости товаров (работ, услуг) без учета дисконтов или других скидок по номиналу такого векселя, а по процентным векселям — договорной стоимости товаров (работ, услуг), увеличенной на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя. Поскольку согласно пп.6.1.1 ст.6 Закона об НДС налог составляет 20% от базы налогообложения, то как сумма налоговых обязательств, так и сумма налогового кредита по операции, в которой средством платежа является вексель, будет определяться исходя из стоимости товара и процентов на вексель (если начисление таковых в векселе предусмотрено), а не исходя из номинальной стоимости векселя. 
Согласно части третьей указанного п.4.8 векселя, полученные поставщиком, но не оплаченные, не изменяют сумм его налоговых обязательств независимо от видов операций, по которым такие векселя используются. Следовательно, получение Поставщиком-2 в оплату товара векселя от Комиссионера, действующего по поручению Комитента, не изменяет сумму налогового обязательства Поставщика-2. Подпунктом 7.4.1 ст.7 Закона об НДС (с учетом специальной нормы части третьей п.4.7) сумма налогового кредита комиссионера является идентичной сумме налогового обязательства поставщика. Следовательно, получение Поставщиком-2 от Комиссионера векселя третьего лица в оплату товара не может изменить сумму налогового кредита Комиссионера, право на который возникает у него в том отчетном налоговом периоде, в котором осуществлена передача векселя для компенсации стоимости товара. 
В отношении применения векселя в качестве средства компенсации стоимости товара поставщика в рамках договора комиссии следует указать, что в части третьей п.4.7 ст.4 Закона об НДС установлен перечень способов компенсации. К таким видам компенсации, дающей право на увеличение налогового кредита, законодатель относит следующее: 
— перечисление денежных средств; 
— поставка в управление ценных бумаг, других документов, удостоверяющих отношения долга в пользу продавца таких товаров (работ, услуг); 
— поставка других видов компенсацийстоимости таких товаров (работ, услуг). При этом законодатель не устанавливает ни перечня таких видов компенсаций, ни исключений из него. 
Законом Украины от 30.10.96 г. № 448/96-ВР «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине» определено, что деятельность по управлению ценными бумагами — это деятельность, осуществляемая от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока на основании соответствующего договора об управлении переданными во владение ценными бумагами, принадлежащими на праве собственности другому лицу, в интересах данного лица или определенных этим лицом третьих лиц(ст.4). Таким образом, законодатель считает компенсацией стоимости за товар не просто передачу векселя поставщику как новому собственнику векселя (векселедержателю), но даже передачу векселя лицу, уполномоченному поставщиком управлять таким векселем. 
Согласно ст.4 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2374-III «Об обращении векселей» при передаче векселя прекращается денежное обязательство по оплате задолженности за товар. Следовательно, передача векселя в данном случае означает осуществление компенсации стоимости за товар, полученный Комиссионером от Поставщика-2. 
Из изложенного следует, что у Комиссионера по факту передачи векселя в пользу Поставщика-2 для компенсации стоимости за поставленный товар, подтвержденного надлежащим образом (акт приемки-передачи векселя, копия векселя с датированным индоссаментом и др.), право на налоговый кредит возникает в том отчетном периоде, в котором такая передача была осуществлена, и в размере, рассчитанном исходя из стоимости товара, указанной в договоре. При этом факт расчета векселем за такой товар на размер налогового кредита не влияет и не изменяет его.