ВАЛОВЫЕ РАСХОДЫ: ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМЕННОЙ ОДЕЖДОЙ

Предприятие предоставляет услуги, связанные с охраной собственности (как государственной, так и частной), а также услуги по охране граждан. Для исполнения своих трудовых обязанностей работникам предприятия предоставляется форменная одежда (куртки, брюки, сорочки и др.).

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Можно ли расходы на приобретение форменной одежды отражать в составе валовых расходов предприятия и каково мнение ГНАУ по этому вопросу?

Состав расходов, которые можно включать в валовые расходы, регламентируется ст.5 Закона о прибыли. Расходы на приобретение одежды для работников упоминаются в пп.5.4.1 данной статьи. Напомним формулировку этого подпункта: в валовые расходы включаются «расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимыми для исполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины». Фраза построена таким образом, что перечень, о котором упоминается в данном пункте, должен быть установлен только для продуктов специального питания, но никак не для одежды и обуви. Они должны выдаваться не по перечню, а «для исполнения профессиональных обязанностей»¹.

Теперь перейдем непосредственно к операции по приобретению и выдаче работникам охранного предприятия форменной одежды.

Форменная одежда (или просто форма) — это специальная одинаковая по цвету, крою и другим признакам одежда для лиц определенной категории (военных, учащихся, спортсменов и др.). Исходя из толкования этого термина, форменная одежда предназначена не столько для защиты от воздействия вредных факторов (хотя и эти функции она вполне успешно может выполнять), как, например, специальная одежда, сколько для того, чтобы придать лицам «в форме» официальный статус и чтобы отличить их от лиц других категорий, то есть от обычных граждан.

В процитированном извлечении из пп.5.4.1 ст.5 Закона о прибыли форменная одежда не упоминается. И на первый взгляд кажется, что с отражением валовых расходов при приобретении форменной одежды в налоговом учете прибыли могут возникнуть проблемы. Однако это не так.

В пп.5.4.1 упоминается такой термин, как «обмундирование». В действующем законодательстве определения этого термина нет. Если же обратиться к толковому словарю², то обмундирование — это ни что иное, как комплект форменной одежды. Следовательно, расходы на обеспечение работников такой одеждой можно отражать в составе валовых расходов. Но возникает другой вопрос: в полной ли сумме понесенных затрат?

Для смелых налогоплательщиков ответ на заданный вопрос может быть только положительным. И аргументы уже были изложены (перечень, приведенный в Законе, касается только расходов на обеспечение работников спецпитанием). А вот осторожные налогоплательщики при выдаче работникам одежды (специальной, санитарной и др.) обычно стараются соблюдать нормы, утвержденные каким-либо нормативным документом. Для работников предприятий, которые предоставляют охранные услуги, подобные нормативные документы не утверждены. Единственный документ, которым по аналогии можно воспользоваться, — это Нормы обеспечения форменной одеждой работников подразделений ведомственной военизированной охраны Министерства топлива и энергетики Украины, утвержденные приказом Минтопливэнерго от 08.10.2007 г. № 480. Но как следует из названия документа, нормативным он является только для определенной категории предприятий. А все остальные могут с ним ознакомиться и воспринимать лишь как рекомендации.

Что же касается мнения ГНАУ по рассматриваемому вопросу, то оно, конечно же, гораздо более фискальное, нежели мнение, изложенное автором. ГНАУ считает, что обеспечение работников одеждой относится к мероприятиям по охране труда. И в валовые расходы затраты на мероприятия по охране труда могут включаться только в том случае, если перечень этих затрат совпадает с перечнем, утвержденным постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994³. А в приведенном «кабминовском» перечне есть лишь упоминание об обеспечении работников спецодеждой, обувью и средствами индивидуальной защиты. Поэтому, если следовать мнению, изложенному ГНАУ, например, в ее письме от 22.05.2006 г. № 5679/6/15-0316 (см. «Для справки»), то стоимость форменной одежды не должна отражаться в составе валовых расходов.

Однако такой фискальный подход не имеет законных обоснований, и налогоплательщик может и должен отстаивать иную позицию. Прежде всего потому, что Закон о прибыли не содержит норм, которые обязывали бы Кабинет Министров разрабатывать перечень мероприятий по охране труда. То есть, по большому счету, наличие такого перечня — инициатива Кабинета Министров, которую смелый налогоплательщик может проигнорировать. Кроме того, форменная одежда и специальная одежда — это абсолютно разные вещи. При этом форменная одежда не имеет отношения к мероприятиям по охране труда⁴.