Уменьшение (увеличение) налоговых обязательств по НДС продавцом (покупателем)

Предприятие А в 2000 году на основании контракта предоставило услуги производственного характера предприятию В. Оплата этих услуг не осуществлялась. С 1 января 2001 года предприятие А перешло на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога по ставке 10%. Нужно ли уменьшать (увеличивать) налоговые обязательства по НДС продавцу (покупателю), если в 2001 году корректируется долг (изменяется цена контракта)? Кто в этом случае должен выписать корректировку к налоговой накладной?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Cитуация нестандартная, но вполне реальная, поскольку порядок уплаты налогов, предусмот-ренный Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", в редакции Указа Президента от 28.06.99 г. № 746/99 (далее - Указ № 746), позволяет существенно освободить бухгалтера от кропотливой работы по ведению бухгалтерского и налогового учета и упростить расчеты с бюджетом.

При предоставлении услуг (на дату подписания акта выполненных работ) у предприятия А согласно пп.7.3.1 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) возникли налоговые обязательства по НДС и в соответствии с п.11.3 Закона Украины "О на-логообложении прибыли предприятий", в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), валовые доходы. В момент возникновения у предприятия А налоговых обязательств по НДС оно должно было выписать налоговую накладную предприятию В, на основании которой последнее имело право включить начисленный НДС в налоговый кредит (п.7.4 Закона об НДС), а также включить в состав валовых расходов стоимость приобретенных услуг без учета НДС (п.5.1 и п.11.2 Закона о прибыли).

Теперь рассмотрим, как правильно отразить в налоговом учете ситуацию, когда через определенное время возникла необходимость изменить цену предоставленных услуг (уменьшить их стоимость).

Согласно п.4.5 Закона об НДС начисленные налоговые обязательства и налоговый кредит можно откорректировать только в случае, если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации за такую продажу, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров либо права собственности на такие товары продавцу, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины. При этом продавец должен уменьшить сумму налогового обязательства на сумму излишне начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на ту же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу.

Как видим, все хорошо складывалось бы для предприятий А и В, если бы не одно "но". Данный порядок не применяется для пересмотра цен по операциям, если хотя бы одна из сторон такой операции не является плательщиком НДС, за исключением операций по пересмотру цен, связанных с выполнением гарантийных обязательств (абзац второй п.4.5 Закона об НДС). В связи с переходом на уплату единого налога по ставке 10% предприятие А уже не является плательщиком НДС и, соответственно, лишено права начислять НДС, уменьшать свои налоговые обязательства и выписывать какие-либо расчеты корректировок количественных и качественных показателей к ранее выданным налоговым накладным.

Однако предприятию В (покупателю), которое в данном случае остается плательщиком НДС, все же следует уменьшить налоговый кредит отчетного периода, в котором будет достигнута договоренность об изменении цены ранее полученных услуг или в котором будет осуществлена их оплата (если она произойдет до момента согласования цены, что практически нереально). Уменьшение налогового кредита предприятия В будет связано не с получением расчета корректировки от продавца, а с уменьшением суммы, отнесенной к составу валовых расходов. И хотя Законом о прибыли отдельная норма для корректировки завышения валовых расходов не предусмотрена, о возможности ее осуществления "Бухгалтерия" уже писала1.

Таким образом, предприятие В должно самостоятельно уменьшить сумму валовых расходов на разницу между первоначальной суммой контракта и окончательно согласованной с продавцом, а также уменьшить налоговый кредит по НДС на соответствующую сумму (20% от этой разницы). Представлять уточненную декларацию по НДС и декларацию по прибыли за прошедший период 2000 года нет необходимости, поскольку это исправление не является следствием ошибки, допущенной в предыдущих отчетных пе-риодах2. По этой же причине нет необходимости и предприятию А представлять уточненные декларации (это и не имеет смысла, поскольку в 2001 году оно уже не является плательщиком налога на прибыль и НДС). При поступлении оплаты от предприятия В на расчетный счет или в кассу предприятия А вся сумма выручки от реализации облагается 10-про-центным единым налогом.

Также следует отметить те особенности, которые возникнут в случае, если после согласования цены окончательная стоимость услуг окажется большей. В этом случае покупатель - предприятие В будет в невыгодном положении, поскольку после выплаты продавцу (предприятию А, уже не являющемуся плательщиком НДС) всей суммы задолженности, а также дополнительной согласованной разницы, он не будет иметь права на дополнительный налоговый кредит по НДС. Всю сумму доплаты предприятие В должно будет включить в валовые расходы отчетного периода.

Бухгалтерский учет у предприятия В будет выглядеть следующим образом.