УЧЕТ ВЫЯВЛЕННЫХ ИЗЛИШКОВ ТОВАРА

При проведении инвентаризации в розничном магазине выявлены излишки товара, которые в дальнейшем были проданы. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?В данной ситуации прежде всего следует выявить причину возникновения излишков. Как правило, наличие излишков товаров в розничной торговле обусловлено ошибками, допущенными в оприходовании или списании товаров, в частности, когда «лишний» товар по какой-то причине:

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

– не был оприходован в момент поступления в розничный магазин;

– был ошибочно списан на реализацию.

Если причина возникновения допущенной учетной ошибки выявлена, следует провести соответствующие корректировочные записи, которые оформ¬ляются бухгалтерской справкой¹.

Поскольку ошибки могут иметь различный характер, в учете их исправление также отражается по-разному. К примеру, если была выявлена ошибка в списании или в оприходовании товара только в количественном выражении2, то в соответствующих документах³ выводится правильный остаток и прилагается бухгалтерская справка, в которой указывается суть допущенной ошибки (в каком перио¬де была допущена, по какой причине и т.д.).

Если же допущенная ошибка имела и суммовое выражение, нужно сделать корректировочные записи в бухгалтерском учете, составить бухгалтерскую справку, а данные из нее внести в соответствующий учетный регистр в месяце, в котором была выявлена ошибка: путем исключения неправильной записи, отражения правильной суммы и корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

Например, если в текущем периоде выявлена ошибка (один из видов товара не оприходован), делается корреспонденция Дт 282 Кт 281 (на первоначальную стоимость товара), Дт 282 Кт 285 — на сумму наценки. Излишнее списание товаров (в пределах отчетного года) отражается записями: Дт 902 Кт 282; Дт 285 Кт 282 (методом сторно).

Порядок исправления в бухгалтерском учете ошибки, допущенной в предыдущем отчетном году, зависит от ее интерпретации. Существенные и умышленные несущественные ошибки исправляются в порядке, предусмотренном в п.4 и п.5 ПБУ-6⁴. В частности, проводится корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки на нее повлияли. При этом необходимо повторно представить сравнительную информацию в финансовой отчетности.

Как следует исправлять несущественные неумышленные ошибки, в нормативных актах прямо не указано. По мнению автора, их можно исправить по той же процедуре, что и существенные ошибки, но без обнародования сравнительной информации.

Если учетная ошибка привела к возникновению излишков товаров, то их можно по общему правилу учесть в составе налоговых расходов в периоде реализации (п.138.4 ст.138 НКУ⁵). Главное — иметь первичные документы, подтверждающие факт осуществления расходов на приобретение товара. Это подтверждают и налоговики, которые разрешают выявленные при инвентаризации излишки товаров отразить в налоговых расходах в периоде реализации лишь при условии, что их получение подтверждено соответствующими первичными документами (см. разъяснение в разделе 110.07.20 ЕБНЗ⁶).

Вместе с тем, если ошибка в излишнем списании товара была допущена и в налоговом учете, ее необходимо исправить, откорректировав соответствующие показатели либо в текущей декларации по налогу на прибыль (путем заполнения приложения ВП), либо в уточняющей декларации⁷.

Если же выявить ошибку не удалось, речь будет идти о бесплатном получении товара. Тогда «лишние» товары в налоговом и бухгалтерском учете подлежат включению в состав доходов. В бухгалтерском учете на справедливую стоимость товаров делается корреспонденция: Дт 281 Кт 718. В налоговом учете на основании п.137.10 ст.137 НКУ на дату выявления излишков отражается доход, квалифицируемый как прочий и определенный на уровне не ниже обычной цены. На это обращают внимание и налоговики в консультациях из разделов 110.06.03, 110.07.20 ЕБНЗ.

При реализации бесплатно полученного товара, по мнению представителей налоговых органов, изложенном в консультации из раздела 110.07.03 ЕБНЗ, возникают «повторные» доходы в размере суммы полученной компенсации товара (пп.135.4.1 ст.135, п.137.1 ст.137 НКУ). Однако, несмотря на это, налоговики против включения бесплатно полученных товаров при их дальнейшей реализации в состав расходов. Обосновывают они эту позицию тем, что исходя из п.138.2 ст.138 НКУ расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов⁸ (см. разъяснение в разделе 110.07.03 ЕБНЗ). И поскольку по бесплатно полученным товарам таких документов нет, то и право на налоговые расходы по ним не возникает.

Существует также мнение, что можно не показывать доход от реализации бесплатно полученного товара на основании пп.135.3 ст.135 НКУ, в соответствии с которым суммы, отраженные в составе доходов плательщика налога, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Однако с учетом вышеуказанных разъяснений налоговых органов такая позиция, скорее всего, приведет к конфликтам с непредсказуемыми последствиями. Ведь здесь доходы отражаются в соответствии с разными статьями НКУ и в разной сумме, причем в бухгалтерском учете доход также признается дважды (хотя при этом признаются и расходы). С учетом изложенного вариант «уменьшения дохода» подойдет лишь смелым налогоплательщикам.