Налог с доходов и оплата за обучение детей работников предприятия

Подлежит ли обложению налогом с доходов физических лиц осуществленная предприятием оплата за обучение детей работников в украинских учебных заведениях? Если да, то нужно ли на сумму такой оплаты начислять взносы в Пенсионный фонд и фонды социального страхования?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Вопрос обложения налогом с доходов физических лиц осуществленных предприятием расходов на оплату обучения в украинских заведениях образования не работников, а их детей, неоднозначен, поскольку в Законе № 889 он четко не определен. На основании приведенных в Законе норм можно сделать вывод, что налогообложение таких расходов может подпадать и под норму, определенную в пп.4.2.9 ст.4 Закона № 889, — как получение дополнительных благ, и под норму, установленную п.9.7 ст.9, — как получение благотворительной помощи.

Определение термина «дополнительное благо» как дохода, не являющегося заработной платой, дано в п.1.1 ст.1 Закона № 889. Перечень дополнительных благ приведен в пп.4.2.9 ст.4 этого Закона. Согласно этому перечню к таким дополнительным благам относится стоимость бесплатно полученных услуг, к которым, по мнению автора, при необходимости можно отнести и бесплатно полученные услуги по обучению. В последнем абзаце пп.4.2.9 ст.4 указано, что если дополнительные блага предоставляются лицом, не являющимся работодателем плательщика налога, или лицом, которое действует от имени или по поручению такого работодателя, то такие доходы приравниваются в целях налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением. Поскольку предприятие, уплачивающее денежные средства за обучение ребенка работника в учебных заведениях, не является работодателем в отношении этого ребенка (лица, которому предоставляются бесплатные услуги по обучению), то осуществленная предприятием оплата обучения подлежит налогообложению в виде налогообложения подарков.

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в качестве подарка, регламентировано ст.14 Закона № 889, которая вступит в силу с 01.01.2005 г. В то же время Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан», кроме раздела ІV в части налогообложения доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утратил силу. То есть относительно этого вопроса имеем правовой вакуум: предыдущая норма Декрета относительно налогообложения подарков уже не действует, а новая норма Закона еще не вступила в силу.

В данной ситуации можно сделать предположение о более логичном применении предыдущей нормы. При этом следует учитывать, что в соответствии с пп.«ж» п.1 ст.5 Декрета в совокупный налогооблагаемый доход не включаются суммы, получаемые в результате дарения. Такой же вывод приведен в письме ГНАУ от 10.07.2003 г. № 6113/6/17-0516¹. ГНАУ акцентирует внимание на необходимости нотариального удостоверения договора дарения. В то же время в Декрете обязанность нотариального удостоверения договора дарения как условие освобождения от налогообложения не предусмотрена.

Вполне возможен также вариант, что налогообложение осуществленных предприятием расходов на оплату обучения детей в украинских учебных заведениях подпадает под норму, определенную п.9.7 ст.9 Закона № 889, как налогообложение благотворительной помощи. В этом пункте приведен перечень видов благотворительной помощи, не подлежащих включению в налогооблагаемый доход. О предоставлении субъектами предпринимательской деятельности помощи на оплату компенсации стоимости платных услуг по обучению детей в украинских учебных заведениях в этом пункте речь не идет, что может свидетельствовать о необходимости налогообложения такой помощи по установленной ставке налога.

Для решения вопроса о начислении взносов в Пенсионный фонд и другие фонды социального страхования из израсходованных предприятием денежных средств на обучение детей работников в украинских учебных заведениях необходимо определиться, относятся ли суммы предоставленных (начисленных) плательщику налога доходов к заработной плате. согласно п.1.1 ст.1 Закона № 889 доходы делятся на доходы в виде заработной платы и дополнительные блага, которые не являются заработной платой или выплатой, возмещением или компенсацией по гражданско-правовым соглашениям. Поскольку расходы предприятия на оплату обучения ребенка работника не являются заработной платой такого работника, то на такие выплаты начисления в фонды социального страхования и в Пенсионный фонд не осуществляются.