НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: ВОЗВРАТ ЧАСТИ ВЗНОСА ФИЗЛИЦУ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В процессе ликвидации предприятия (ООО с единственным участником) после погашения требований кредиторов был составлен баланс, согласно которому участнику причитается сумма денежных средств, которая гораздо меньше суммы денежных средств, полученной от этого участника в качестве взноса в уставный капитал.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В какой момент у предприятия возникает обязательство по налогу на прибыль на невозвращенную часть взноса?

Начислять и уплачивать налог на прибыль в этом случае не нужно, так как у предприятия не возникает дохода. И доказать это можно обратившись к «бухучетным» правилам.

В соответствии с частью третьей ст.111 ГКУ¹ после погашения требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет баланс, утверждаемый участниками юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица. Имущество предприятия, стоимость которого отражена в таком балансе, остается участникам. Это следует из части четвертой той же статьи, в которой установлено, что «имущество юридического лица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, передается его участникам, если иное не установлено учредительными документами юридического лица или законом». В хозяйственном обществе такое имущество должно распределяться между участниками в соответствии с их долями в уставном капитале. При этом предприятие не должно возвращать участникам столько же или больше, чем было ими внесено в уставный капитал. Другими словами, обязательство перед участниками возникает в размере стоимости оставшегося имущества.

Допустим, что баланс, составленный предприятием после погашения требований кредиторов, выглядел так, как показано в таблице 1 (часть третья ст.111 ГКУ его называет ликвидационным балансом, хотя на самом деле в качестве точки в «бухгалтерской» жизни предприятия нужно составлять еще один — «нулевой» баланс).

Таблица 1. Ликвидационный баланс предприятия

При таком варианте ликвидационного баланса размер собственного капитала меньше размера уставного капитала (это возможно также в случае, если сумма непокрытых убытков «съедает» совокупный размер дополнительного вложенного капитала, прочего дополнительного капитала, резервного капитала). А поскольку размер собственного капитала показывает, чему равна стоимость чистых активов предприятия, то есть активов предприятия за вычетом его обязательств, можно также утверждать, что в этом случае меньше размера уставного капитала будет также стоимость чистых активов предприятия.

Контракт, подтверждающий право на часть стоимости чистых активов предприятия (в частности, устав, удостоверяющий право участников хозяйственного общества на доли в уставном капитале), п.4 ПБУ-13² называет инструментом собственного капитала. При осуществлении операций с инструментами собственного капитала, в том числе связанных с их аннулированием, согласно п.28 этого же стандарта доходы (как и расходы) не генерируются. Поэтому никакие доходы при возврате денежных средств участникам (или участнику, если он один) в размере стоимости чистых активов, независимо от такого размера, в бухгалтерском учете не образуются. А убытки, полученные предприятием, списываются за счет участников так, как показано в таблице 2.

Таблица 2. Отражение в бухгалтерском учете возврата части взноса в уставный капитал

Что касается налогового учета, то от предприятия — эмитента корпоративных прав НКУ³ не требует увеличивать доход при возврате участникам (или участнику, если он один) взноса в уставный капитал в размере менее полученного. И это вполне логично. Ведь, как было показано выше, предприятие должно вернуть участникам только то, что у него есть. Поскольку предприятие ликвидируется, покрыть убытки, полученные предприятием (именно они «съели» часть взносов в уставный капитал), более невозможно. Поэтому участники ООО должны смириться с тем, что их инвестиции были убыточными, «приняв» убытки на себя. Порядок налогообложения убыточных инвестиций у участников регламентирует пп.136.1.13 ст.136 НКУ.