Налоговый учет и амортизация на имущество

Уставный фонд коммунального предприятия был сформирован за счет имущества Фонда коммунального имущества. В 2000 году это имущество было передано Управлению культуры горисполкома. В апреле 2002 года имущество повторно бесплатно передали коммунальному предприятию согласно решению горисполкома «О безвозмездной передаче зданий и сооружений» в пополнение его уставного фонда. Как правильно отразить эти операции в бухгалтерском учете предприятия и следует ли в налоговом учете начислять амортизацию на данное имущество?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно Закону о прибыли бесплатная передача товаров¹ для целей налогообложения попадает под определение термина «продажа», то есть осуществление операций по бесплатному предоставлению (получению) основных фондов приводит к возникновению валовых доходов на общих основаниях. 
В отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями п.5 ПБУ-15² доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, которые обусловливают рост собственного капитала. Так как бесплатная передача основных средств не способствует росту собственного капитала, в бухгалтерском учете доход от такой операции отсутствует. Следовательно, бесплатную передачу в бухгалтерском учете необходимо рассматривать как расходы предприятия. Подтверждение этому можно найти в ПБУ-16³. Так, согласно его п.6 расходами отчетного периода для целей бухгалтерского учета признаются либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, которое в итоге приводит к уменьшению собственного капитала предприятия. Что и произошло в рассматриваемом случае. 
Несмотря на то, что операции по бесплатной передаче товаров расцениваются как операции по продаже, являющиеся объектом обложения НДС, в рассматриваемом случае этот налог не начисляется. Такой вывод сделан на основании норм пп.3.2.9 ст.3 Закона об НДС, согласно которому не являются объектом налогообложения операции по бесплатной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их совместную собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного плательщика налога и передаются на баланс другого плательщика налога, если такие операции осуществляются согласно решениям КМУ, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий. Настоящее положение распространяется на операции по бесплатной передаче объектов с баланса плательщика налога, находящегося в государственной или коммунальной собственности, на баланс другого юридического лица, находящегося соответственно в государственной или коммунальной собственности, которая осуществляется по решению органа государственной власти или органа местного самоуправления, к сфере управления которых относятся такой плательщик налога и такое юридическое лицо. 
Что касается операции по бесплатному получению основных средств, то, как уже было вышеуказано, увеличение активов, которое способствует росту собственного капитала, признается доходом для целей бухгалтерского учета. При этом если операция по бесплатному получению товаров будет соответствовать требованиям пп.4.2.15 ст.4 Закона о прибыли, то в налоговом учете стоимость бесплатно полученного имущества не будет включаться в состав валовых доходов. Напомним, что в данном подпункте перечислены случаи бесплатного получения товаров, при которых отсутствует необходимость увеличивать валовой доход. В частности, к таким случаям относятся: 
— получение основных фондов по решению органов центральной исполнительной власти⁴; 
— получение предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, указанных в пп.5.4.9 ст.5 Закона о прибыли (детские ясли и сады; заведения среднего и среднего профессионально-технического образования и заведения повышения квалификации; детские, музыкальные и художественные школы, школы искусств, заведения здравоохранения, пункты бесплатного медицинского обследования, профилактики и помощи работникам; спортивные залы и площадки, клубы и дома культуры; многоквартирный жилищный фонд, включая общежития, одноквартирный жилищный фонд в сельской местности и объекты жилищно-коммунального хозяйства; детские лагеря отдыха), находившихся на балансе других предприятий и содержавшихся за их счет. 
Поскольку для целей налогообложения амортизации подлежат расходы налогоплательщика на приобретение основных фондов (пп.8.1.2 ст.8 Закона о прибыли), то при бесплатном получении предприятие не несет никаких расходов, и следовательно, нечего амортизировать. 
В бухгалтерском учете безвозмездное получение основных фондов будет отражаться следующим образом. 

Но если, например, основные фонды будут получены в качестве пополнения уставного фонда (что обязательно должно подтверждаться учредительными документами), коммунальное предприятие будет иметь право амортизировать такие основные средства не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. 
Поступление основных средств для пополнения уставного фонда в бухгалтерском учете будет отражаться следующим образом.