БЛАГОТВОРИТЕЛЬНАЯ ПОМОЩЬ ДЕТСКОМУ ДОМУ
Предприятие (плательщик налога на прибыль и НДС) предоставило благотворительную помощь детскому дому — передало продукты питания, что подтверждает расходная накладная с подписью директора и налоговая накладная, выписанная предприятием.
Каковы налоговые последствия данной хозяйственной операции для предприятия? В каком количестве предприятие имеет право списать продукты питания на складе?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Налог на прибыль
Подпунктом 5.2.2 ст.5 Закона о прибылипредусмотрено, что в состав валовых расходов включается сумма денежных средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленных (переданных) в течение отчетного года в неприбыльные организации, определенные в п.7.11 ст.7 этого Закона. Однако при этом в валовые расходы можно включать сумму благотворительной помощи в размере, превышающем 2%, но не более 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Для того, чтобы у предприятия появилась возможность использовать указанную норму, следует знать, как квалифицируется такая организация, как детский дом, и считается ли она неприбыльной организацией согласно п.7.11 ст.7 Закона о прибыли.
В пп.«а» пп.7.11.1 ст.7 этого Закона указано, что к неприбыльным учреждениям и организациям относятся: органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения и организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов. Детские дома относятся к организациям, созданным органами государственной власти или органами местного самоуправления.
Для обоснования данного утверждения обратимся к Положению о детских домах и общеобразовательных школах-интернатах для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, утвержденному приказом Министерства образования и науки Украины, Министерства Украины по делам семьи, детей и молодежи от 21.09.2004 г. № 747/460. В пп.2.6 п.2 данного Положения указано, что детские дома создаются решением соответствующего органа исполнительной власти и местного самоуправления по согласованию с Минобразования.
Таким образом, предприятие может отнести на валовые расходы стоимость бесплатно переданных детскому дому продуктов питания, но при условии, что общая сумма благотворительной помощи, предоставленной предприятием в течение квартала, в котором была произведена указанная операция, составляет не менее 2%, но не более 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года1.
НДС
В соответствии с п.1.4 ст.1 Закона об НДСоперации по поставке товаров — это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и иным гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу права собственности на такие товары, а такжеоперации по бесплатной поставке товаров. Это значит, что Закон об НДСприравнивает бесплатную передачу к продаже (поставке), а поэтому в целях исчисления НДС благотворительная помощь должна рассматриваться как объект налогообложения.
Однако законодатель в Законе об НДСпредусмотрел специальную норму, согласно которой операции по предоставлению благотворительной помощи освобождаются от налогообложения. В частности, пп.5.1.21 ст.5 Закона об НДС установлено, что в случае предоставления благотворительной помощи лицам, определенным абзацами «а», «б», «е» пп.7.11.1 ст.7 Закона о прибыли, предприятие — поставщик товаров освобождается от необходимости начисления на такие поставки налоговых обязательств по НДС.
Но, применив льготный порядок начисления налоговых обязательств, предприятие лишается права на налоговый кредит. Это следует из пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС, в котором предусмотрен запрет включения сумм «входного» НДС в состав налогового кредита в случае приобретения плательщиком НДС товаров (услуг), предназначенных для использования в операциях, освобожденных от налогообложения.
Хотя не исключен и другой вариант отражения налоговых обязательств и налогового кредита по НДС у предприятия, передающего благотворительную помощь детскому дому. Согласно обновленному (после 31.03.2005 г.) пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС налоговый кредит состоит из сумм налогов, уплаченных в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (услуг) в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога. Поэтому если на момент приобретения продуктов питания предприятие не планировало передавать их детскому дому в качестве благотворительной помощи, то можно было вполне законно сумму «входного» НДС по этим продуктам включить в налоговый кредит.
Однако если в дальнейшем такие товары (в данном случае — продукты питания) начинают использоваться в операциях, освобождаемых от налогообложения согласно ст.5 этого Закона, то в целях налогообложения они считаются проданными по ихобычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования, но не ниже цены их приобретения (абзац пятый пп.7.4.1 ст.7). Это значит, что по операции бесплатной передачи детскому дому продуктов питания можно было начислить как налоговые обязательства, так и налоговый кредит2.
Array
Похожие записи
НДС: ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В ОПЕРАТИВНУЮ АРЕНДУ
23.10.2005
Право на налоговый кредит по НДС для туроператоров и турагентов
22.09.2006
ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ БЕЗ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ
16.06.2005