Налоговый кредит по НДС и бартерные операции

В марте этого года предприятие, получив товар от поставщика, отразило у себя право на налоговый кредит по НДС. В июле между предприятием и поставщиком было заключено дополнительное соглашение об изменении порядка расчетов: обязательство уплатить деньгами заменяется обязательством передать векселя третьих лиц. Работники налоговой инспекции при проверке признали право предприятия на налоговый кредит только в июле — в период расчетов с поставщиком векселями, так как операция признана бартерной. Правомерны ли действия работников налоговой инспекции?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с п.1.19 ст.1 Закона Украины

«О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли), бартером является хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).

Как видим, основным условием, определяющим операцию как бартерную, является непосредственное осуществление расчетов за полученные товары в форме, отличной от денежной.

Под непосредственным проведением расчетов подразумевается не передача имущества во временное пользование либо для дальнейшей передачи третьему лицу, а передача имущества в собственность. Из вопроса следует, что передаваемые товар и вексель переходят в собственность их получателей, то есть условие передачи имущества в собственность соблюдается.

В соответствии с п.1.6 ст.1 Закона о прибыли под понятием товары подразумеваются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению. Согласно ст.3 Закона Украины от 18.06.91 г.

№ 1201-XII «О ценных бумагах и фондовой бирже» векселя являются ценными бумагами. Таким образом, в понимании Закона о прибыли они будут являться товарами в любых операциях, кроме операций по их выпуску и погашению. Поскольку передача векселей предприятием поставщику в счет оплаты за поставленный товар не является операцией по их выпуску (эмитентами векселей, передаваемых предприятием поставщику, как следует из вопроса, являются третьи лица), то в данном случае векселя необходимо рассматривать именно как товары.

Бартер предусматривает компенсацию стоимости приобретенных товаров. Из указанной в вопросе операции следует, что поставщик в качестве компенсации за отгруженный товар получает векселя, а предприятие, в свою очередь, наоборот, в качестве компенсации за полученный ранее товар передало векселя третьих лиц. То есть денежные расчеты между субъектами предпринимательства не осуществляются.

Таким образом, действительно, в момент заключения между предприятием и поставщиком соглашения о прекращении обязательства предприятия уплатить поставщику денежные средства за товар путем замены его на обязательство предприятия передать поставщику векселя третьих лиц, отношения между этими сторонами приобретают признаки бартерной операции¹.

Согласно пп.7.5.3 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) датой возникновения права на налоговый кредит для бартерных (товарообменных) операций является дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, произошедшей после первого из событий, обусловленных пп.7.3.4 этой статьи.

Подпункт 7.3.4 ст.7 Закона об НДС предусматривает, что датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении бартерных операций считается дата любого из событий, произошедшего ранее:

— или дата отгрузки плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога,

— или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

Применительно к данной ситуации первым событием стала отгрузка поставщиком товара предприятию (а точнее, дата составления соглашения, в результате которого сделка стала бартерной), а заключительной (балансирующей) операцией является передача векселей.

Согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС налоговый кредит состоит из сумм налогов, уплаченных плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг). То есть сумма налогового кредита не может быть больше уплаченной суммы НДС в составе цены приобретаемых товаров (работ, услуг). Следовательно, у предприятия не может возникнуть право на налоговый кредит по указанной в вопросе операции одновременно и в марте, и в июле: общая сумма налогового кредита будет превышать сумму уплаченного НДС.

Поэтому у предприятия по данной операции право на налоговый кредит возникает на дату передачи векселей – в июле 2002 года.