Ошибки в декларации по НДС
После представления декларации по НДС за февраль (после предельного срока сдачи) предприятие выявило в ней ошибку, приведшую к занижению налогового обязательства на 3000 грн. (в декларации также были обязательства). Кроме того, выявлена ошибка и в декларации за август 2003 года, где не учтена сумма налогового кредита. Можно ли исправить обе ошибки в декларации по НДС за март? Нужно ли платить в бюджет сумму недоплаты за февраль, если сумма неучтенного налогового кредита больше суммы заниженного налогового обязательства?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Порядок исправления ошибок по НДС регулируется в первую очередь нормами Закона № 21811 и Приказа № 1662. Согласно п.5.1 ст.5 Закона № 2181 налогоплательщик имеет право исправить допущенные ранее ошибки двумя способами: путем представления уточняющего расчета или путем указания соответствующих уточненных показателей в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки выявлены. Причем Закон № 2181 не ставит право налогоплательщика на исправление ошибок одним из этих способов в зависимость от соблюдения каких-либо дополнительных условий. При этом не имеет значения ни количество допущенных ранее ошибок, ни количество деклараций, в которых были отражены неверные данные, ни суть допущенной ошибки (завышено или занижено налоговое обязательство). Нормы же Приказа № 166, регулирующего непосредственно правила заполнения и представления декларации по НДС, рассматривают эту проблему более жестко. В соответствии с п.4.4 Приказа № 166 налогоплательщик имеет право исправить в текущей декларации ошибку только одной ранее представленной декларации. То есть за один предыдущий период. Следовательно, согласно нормам Приказа № 166 исправить в текущей декларации одновременно ошибки и февральской, и августовской декларации нельзя. Но и это еще не все. ГНАУ «для сведения и использования в практической работе» разработала Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (письмо от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-12173). Несмотря на то, что данный документ не имеет силы нормативно-правового акта, изложенные в нем принципы исправления ошибок могут получить «широкое распространение на местах», поэтому налогоплательщикам, решающим вопрос об оптимальном для себя способе исправления той или иной ошибки, желательно ознакомиться с ним более подробно.
В данном письме ГНАУ предлагает свой (еще более фискальный, чем предусмотренный Приказом № 166) алгоритм исправления допущенных ранее ошибок «через текущую декларацию». Заключается он в следующем. Если допущенная в предыдущих периодах ошибка привела к завышению налогового обязательства (завышению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, или занижению суммы НДС, заявленной к возмещению), то такую ошибку можно исправить в любой текущей декларации. Единственное ограничение в данном случае — сроки давности, установленные ст.15 Закона № 2181. Если же допущенная в предыдущих периодах ошибка привела к занижению налогового обязательства (занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, или завышению суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета), то такую ошибку, по мнению ГНАУ, можно исправить только в декларации за следующий отчетный период. Следовательно, ошибку, связанную, например, с занижением налогового обязательства в феврале, можно исправить только в декларации за март. Напомним, что такая трактовка исправления ошибок по НДС не соответствует ни нормам Закона № 2181, ни Приказа № 166. Поэтому смелые налогоплательщики могут исправлять любую ошибку (одной предыдущей декларации) в любой последующей текущей декларации, а не только в декларации за «следующий период». Осторожным же налогоплательщикам во избежание конфликтных ситуаций необходимо будет учитывать вышеприведенное мнение ГНАУ, которое основывается на дословном прочтении п.17.2 ст.17 Закона № 2181.
Как же поступить предприятию в случае, изложенном в вопросе?
Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации может быть последовательное исправление допущенных ранее ошибок в двух очередных текущих декларациях. Безопасным в данном случае является следующий вариант: в декларации за март необходимо исправить ошибку, допущенную в декларации за февраль, а в декларации за апрель — исправить ошибку за август 2003 года. При более смелом подходе к решению проблемы последовательность исправления ошибок может выбираться предприятием самостоятельно. Причем в данном случае ему может быть значительно выгоднее исправить в первую очередь ошибку за август, увеличив тем самым сумму заявленного к возмещению НДС. И только в следующем периоде показать доначисление налоговых обязательств за февраль. Но, повторим, такой вариант исправления ошибки не будет соответствовать фискальному подходу ГНАУ к данному вопросу.
Если исправлять ошибку в течение нескольких отчетных периодов нет возможности (приближается срок проверки и т.д.), то можно использовать и комбинированный способ исправления. Одну из ошибок исправить в текущей декларации, вторую — через уточняющий расчет.
Что касается необходимости уплачивать доначисленную за февраль сумму налогового обязательства, то здесь необходимо отметить следующее. Если такая ошибка будет исправляться через текущую декларацию (в данном случае — за март), то уплачивать отдельно сумму доначисленного за февраль налогового обязательства нет необходимости. Сумма доначисленного налогового обязательства «свернется» в мартовской декларации с результатами работы за этот отчетный период. Если за март у предприятия возникнет сумма к начислению (заполнена итоговая строка 20 декларации по НДС), то уплатить ее нужно будет в обычном порядке — в течение 10 дней после предельного срока представления декларации. Причем здесь действует «обычный» для таких случаев порядок «зачета» имеющихся на лицевом счете сумм переплаты или неполученного возмещения по НДС за предыдущие периоды. Например, на момент представления декларации за март у предприятия имеется сумма невозмещенного налога на добавленную стоимость в размере 4000 грн. В соответствии с декларацией за март сумма налогового обязательства, подлежащая начислению по лицевому счету, составила
3500 грн. В этом случае уплачивать сумму возникшего в марте налогового обязательства в бюджет «живыми деньгами» необходимости нет.
Если же ошибка будет исправляться через уточняющий расчет, то ситуация изменится. Согласно п.17.2 ст.17 Закона № 2181 уплатить сумму недоплаты (и штрафа) необходимо «до представления уточняющего расчета»4.
Оптимальным выходом из изложенной в вопросе ситуации может быть следующий: максимально быстро сдать уточняющий расчет за август 2003 года (поскольку срок представления уточняющего расчета ничем не регламентирован, то представить его можно в любое время), согласно которому будет заявлена к возмещению недостающая в результате допущенной в этом месяце ошибки сумма налогового кредита по НДС. После этого произвести исправление февральской ошибки путем включения необходимых обязательств в декларацию за март. В результате к моменту наступления срока уплаты налоговых обязательств по мартовской декларации у предприятия на лицевом счете уже будет числиться сумма НДС, заявленная к возмещению согласно уточняющему расчету за август 2003 года.
Array
Похожие записи
ПРОДАЖА ТОВАРА БЕЗ ЛИЦЕНЗИИ
17.05.2012
Вторая печать предприятия и оформление налоговых накладных
15.08.2001
Удержания из зарплаты работника-инвалида
20.08.2003