Право на применение нулевой ставки НДС

Специализированное предприятие выполняет работы по наладке и первоначальному обслуживанию оборудования, принадлежащего нерезиденту. Работы выполняются за пределами Украины. Все таможенные процедуры по командировке работников и вывозу необходимых инструментов для ведения работ соблюдены. Однако прямого договора у предприятия с нерезидентом нет, поскольку нерезидент-заказчик заключил договор с другим украинским предприятием – генподрядчиком, которое в свою очередь и наняло специализированное предприятие для выполнения работ по наладке и первоначальному обслуживанию оборудования.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Кто имеет право на применение в данном случае нулевой ставки НДС: специализированное предприятие или предприятие-генподрядчик?

Для того чтобы разобраться в данной ситуации и ответить на вопрос, кто имеет право на применение нулевой ставки НДС, необходимо проанализировать нормы Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС) в целом и увязать их с действующими нормами гражданського законодательства.

Согласно пп.6.2.2 ст.6 Закона об НДС налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по продаже работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины. Как видим, в данном подпункте приведены два основных условия: во-первых, должна осуществляться продажа работ (услуг), а во-вторых, эти работы (услуги) должны быть использованы (предназначены для использования) за пределами таможенной территории Украины. Рассмотрим эти условия более подробно.

Пунктом 1.4 ст.1 Закона об НДС установлено, что под продажей услуг (работ) подразумеваются любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг (результатов работ), предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по предоставлению любых других, отличных от товаров, объектов собственности за компенсацию. Изложенный в вопросе механизм выполнения работ более всего соответствует выполнению работ в пределах договоров подряда на капитальное строительство (глава 29 Гражданского кодекса Украины (ГК)). Согласно ст.354 ГК такой договор заключается заказчиком с организацией, которая вправе как генеральный подрядчик на основе договора субподряда поручать выполнение отдельных комплексов работ специализированным организациям (субподрядчикам). При этом договор на выполнение работ по монтажу оборудования может заключаться заказчиком либо с генеральным подрядчиком, либо с поставщиком оборудования. Но при согласии генерального подрядчика договоры на выполнение монтажных и других специальных работ могут заключаться заказчиком с монтажными или другими специализированными организациями. Таким образом, операцию по выполнению специализированным предприятием субподрядных работ по наладке и обслуживанию оборудования нерезидента в контексте Закона об НДС следует рассматривать как осуществление операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг (результатов работ) их получателю.

В вопросе указано, что прямого договора между украинским специализированным предприятием и нерезидентом-заказчиком на монтаж и обслуживание оборудования нет. Такой договор заключен с генподрядчиком – резидентом Украины. Но это обстоятельство, как впрочем и порядок осуществления расчетов между всеми участниками договора, на размер ставки НДС, применяемой к объему стоимости работ по наладке и обслуживанию смонтированного за пределами таможенной территории Украины оборудования, никак не влияет. Закон об НДС требований относительно обязательной «нерезидентности» заказчика не содержит. Для применения нулевой ставки НДС главным критерием является принадлежность территории, на которой результаты выполненных работ будут фактически потреблены (использованы). И если эта территория не совпадает с таможенной территорией Украины, стоимость выполненных работ (предоставленных услуг) должна облагаться НДС по нулевой ставке.

Учитывая вышеизложенное, при выполнении работниками специализированного предприятия работ по наладке и обслуживанию оборудования за пределами таможенной территории Украины это предприятие имеет право вполне законно отразить в декларации по НДС экспортные операции (заполняется строка 2.1.2), к которым применяется нулевая ставка налога. Но для того, чтобы не возникали конфликтные ситуации с проверяющими налоговыми инспекторами, место потребления (использования) выполненных работ необходимо подтвердить документально. В частности, это могут быть акты о выполнении и принятии работ, подписанные тремя сторонами (заказчиком-нерезидентом (обязательное условие), генподрядчиком и специализированным предприятием — субподрядчиком). А для получения экспортного возмещения наличие этих актов у специализированного предприятия является просто обязательным. Этого требует п.8.1 ст.8 Закона об НДС, согласно которому акты (другие документы), подтверждающие передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за пределами таможенной территории Украины, представляются экспортером одновременно с расчетом экспортного возмещения.

Нельзя не отметить и то, что генподрядчик также имеет право на применение нулевой ставки НДС. Ведь именно он является продавцом всего комплекса работ (услуг), предназначенных для потребления и использования за пределами таможенной территории Украины. И не стоит беспокоиться о том, что бюджет «пострадает» дважды. Генподрядчик не будет иметь права на налоговый кредит по приобретенным работам (услугам), поскольку субподрядчик выполняет для него работы без НДС (налог в данном случае равен нулю).