НДС: ВОЗВРАТ ИМУЩЕСТВА УЧРЕДИТЕЛЮ

Физическое лицо выходит из состава учредителей ООО и забирает свой взнос в виде основных фондов (части помещения). Уставный фонд предприятия был сформирован еще в ноябре 2003 года (тогда взнос не считался объектом налогообложения НДС). Необходимо ли ООО начислять налоговые обязательства по НДС при возврате учредителю его доли в виде основных фондов в 2005 году (после вступления в силу Закона № 2505)?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

То, что ООО обязано вернуть учредителю (участнику) часть его доли в уставном фонде, закреплено на занодательном уровне. Согласно ст.54 Закона о хозобществах при выходе участника из ООО ему выплачивается стоимость части имущества общества, пропорциональная его доле в уставном фонде. По требованию участника и при согласии общества вклад может быть возвращен полностью или частично в натуральной форме. Это же положение закреплено в ст.148 ГКУ. Поэтому если физическое лицо — учредитель желает забрать часть помещения, это должно быть подтверждено соответствующим решением самого ООО¹.

После 31.03.2005 г. в Закон об НДС были внесены серьезные изменения в отношении порядка налогообложения операций по передаче имущества в качестве взноса в уставный фонд. А если точнее, то из пп.3.2.8 ст.3 данного Закона исчезло упоминание о том, что при передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса и при возврате таких основных фондов в случае выхода из числа учредителей или участников объект налогообложения не возникает. Как видим, конец марта стал своего рода «разделительной чертой» между льготным и общим порядком налогообложения. К большому сожалению, при внесении изменений в Закон об НДС Законом № 2505 не было установлено каких-либо переходных положений, регулирующих порядок налогообложения операций по возврату имущества учредителям — физическим или юридическим лицам. А раз нет никаких исключений, то необходимо применять общие нормы, то есть начислять налоговые обязательства по НДС².

Вместе с тем, для очень смелых налогоплательщиков позволим себе привести аргументы, которые, возможно, помогут защитить «неначисление» налоговых обязательств при возврате основных фондов выходящему учредителю (участнику). Заключаются эти аргументы в следующем.

Пунктом 3.1.1 ст.3 Закона об НДС определено, что объектом обложения НДС являются операции плательщиков НДС по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. С тем, что основные фонды в целях налогообложения НДС отождествляются с товарами, никто не спорит. Поэтому и при поставке основных фондов на таможенной территории Украины также возникает объект налогообложения. Определение понятия, что является «поставкой товаров» изложено в п.1.4 ст.1: «Поставка товаров — любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее поставки, а также операции по бесплатной поставке товаров (результатов работ)…». На первый взгляд, эта норма Закона подразумевает возникновение объекта налогообложения при осуществлении любой операции с имуществом, которая влечет за собой переход права собственности на него. Но хотелось бы обратить внимание на слова «осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности». По большому счету, возврат ранее внесенного в уставный фонд имущества не является следствием исполнения гражданско-правового договора. Так поступить (вернуть деньги или имущество) повелевает закон, а не договор, устанавливающий гражданско-правовые отношения. Поэтому смелым налогоплательщикам можно посоветовать, вооружившись такой аргументацией, защищаться при доказательстве правомерности неначисления налоговых обязательств по НДС³.

Хотя и в приведенной аргументации есть все же маленькое «но». Дело в упомянутом выше решении ООО вернуть учредителю часть ранее внесенного последним имущества. Ведь если учредителю будут возвращены денежные средства, то ясно, что ни о каком НДС речь идти не может. А согласие общества на имущественный возврат взноса — это как раз и есть элемент договоренности сторон, что уже присуще гражданско-правовым сделкам.

Таким образом, однозначного ответа на поставленный вопрос нет. С большей уверенностью можно утверждать, что работники органов ГНС будут требовать начисления НДС при любой передаче имущества, в том числе и при его возврате учредителю. Но в случае, если ООО окажется смелым налогоплательщиком и решит не начислять НДС на операции по возврату имущества бывшему учредителю, следует быть готовым защищать свой выбор. В том числе и в суде.