Предприятие-перевозчик и право применить нулевую ставку НДС

Украинское транспортное предприятие, осуществляющее международные перевозки грузов, согласно договору с нерезидентом должно доставить экспортный груз из Киева (где происходит его таможенное оформление) в Гамбург. Когда предприятие-перевозчик имеет право применить нулевую ставку НДС: при получении от нерезидента предоплаты или после выполнения своих обязательств по перевозке грузов в место назначения?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.7.3.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС) датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении операций по продаже работ (услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: либо дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) в качестве оплаты услуг, либо дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения этих услуг исполнителем. Ограничения, предусмотренные пп.7.3.8 ст.7 Закона об НДС, касаются только налоговых обязательств в случае осуществления предварительной оплаты товаров, подлежащих вывозу (ввозу) за пределы таможенной территории (на таможенную территорию) Украины. Поэтому в случае предварительной оплаты услуг, предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины, налоговые обязательства по НДС будут возникать на общих основаниях. Однако порядок определения даты возникновения налоговых обязательств при экспорте работ (услуг) отличается от порядка определения такой даты при предоставлении транспортных услуг по перевозке грузов за пределами таможенной границы Украины. И вот почему. Подпунктом 6.2.4 ст.6 Закона об НДС установлено, что налог по нулевой ставке исчисляется по операциям по предоставлению транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины. То есть если предприятие осуществляет транспортировку экспортного груза¹, прошедшего таможенное оформление в г.Киеве, до места назначения (г.Гамбург), то оно облагает НДС по нулевой ставке стоимость предоставленных транспортных услуг на основании пп.6.2.4, а не пп.6.2.2 ст.6 Закона об НДС.

Но при этом важно помнить о механизме таможенного контроля за транспортировкой экспортного груза, благодаря которому можно проверить наличие или отсутствие реального выполнения такой транспортировки. Ведь после оформления на внутренней таможне (в г.Киеве) грузовой таможенной декларации (ГТД) в режиме экспорта, груз будет находиться под таможенным контролем в Украине. Основанием для перемещения груза через таможенную границу Украины в режиме экспорта является ГТД (с оттисками штампа «Под таможенным контролем» и личной номерной печати в графе «Д»), а также товаротранспортный документ (с оттисками штампа «Под таможенным контролем», личной номерной печати и отметкой о номере оформленной ГТД). Согласно Положению о порядке осуществления контроля за доставкой грузов в таможне назначения, утвержденному приказом ГТС Украины от 08.12.98 г. № 771, при поступлении экспортного груза в приграничный пункт пропуска таможни назначения инспектор такого пункта проверяет соответствие поступившего груза данным электронной копии ГТД и проставляет в товаросопроводительных документах и четвертом основном листе ГТД штамп «Под таможенным контролем» (п.3.6). В графе «А» этого листа ГТД проставляется оттиск номерной печати инспектора и делается надпись «Груз поступил». Четвертый основной лист ГТД изымается и передается в отдел контроля по доставке грузов в таможню назначения, а товаросопроводительные документы с таможенными отметками остаются у перевозчика.

Пропуск экспортного груза за пределы таможенной территории Украины осуществляется только после сверки сведений, указанных в электронной копии ГТД, со сведениями в товаросопроводительных документах. Сразу же после осуществления пропуска груза за пределы таможенной территории Украины для снятия с контроля экспортной поставки инспектор таможни передает в Единую автоматизированную информационную систему (ЕАИС) ГТС Украины информацию о пропуске груза (в том числе информацию о виде, типе и номере транспортного средства, осуществляющего транспортировку экспортируемого груза, а также сведения о перевозчике). Таким образом, из вышеизложенного можно сделать вывод, что осуществление международной транспортировки экспортного груза от внутренней таможни (г.Киев) до пункта назначения (г.Гамбург) должно подтверждаться как актом выполненных работ, подписанным с перевозчиком, так и отметками таможни в товаросопроводительных документах.

В вопросе указано, что транспортное предприятие получило от нерезидента предоплату, но своих обязательств по транспортировке грузов в пункт назначения за пределами таможенной границы Украины не выполнило. То есть на дату получения предоплаты у предприятия-перевозчика отсутствует возможность документально подтвердить выполнение как самой услуги по международной перевозке, так и требований, указанных в пп. 6.2.4 ст.6 Закона об НДС². Подтвержденное документально право на нулевую ставку НДС возникнет только после фактического осуществления транспортным предприятием услуг по международной перевозке грузов заказчика и подписания с последним соответствующего акта о предоставлении транспортных услуг.