РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ВОЗВРАТНОЙ ТАРЫ 

Предприятие поставляет товар в таре, которая является возвратной. Нужно ли распределять сумму «входного» НДС?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Нет, операция по передаче возвратной тары покупателю не приводит к необходимости распределения суммы НДС. Хотя понятно, почему мог возникнуть этот вопрос.

Согласно п.199.1 ст.199 НКУ⁽¹⁾, если приобретенные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — в не облагаемых налогами, то сумма НДС, уплаченная (начисленная) при их приобретении, подлежит распределению пропорционально доле такого использования⁽²⁾.

Под налогооблагаемыми операциями в данном случае следует понимать операции поставки товаров/услуг, исчерпывающий перечень которых приведен в п.185.1 ст.185 НКУ. А что следует понимать под не облагаемыми налогами? Во-первых, это операции, не являющиеся объектом налогообложения согласно ст.196 Налогового кодекса, во-вторых, операции, освобожденные от налогообложения согласно ст.197 или подразделу 2 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ. Но есть еще одна категория операций — не подпадающие под действие всех вышеуказанных норм Налогового кодекса. Это операции, которые не являются объектом налогообложения в п.185.1 ст.185, но не названы в «льготных» статьях. Именно к такой категории можно отнести передачу возвратной тары.

Данная операция не является поставкой товаров согласно пп.14.1.191 ст.14 НКУ, поскольку при передаче тары к покупателю не переходит право собственности. Следовательно, объект налогообложения по п.185.1 ст.185 не возникает. Но в то же время, поскольку данная операция не названа в специальных «льготных» нормах, необходимости применения ст.199 (распределение НДС) нет. Строго говоря, такой необходимости нет даже при осуществлении некоторых операций, названных в ст.196 НКУ. Ведь никому не приходит в голову распределять «входной» НДС, выплачивая заработную плату? А эта операция названа в пп.196.1.6 ст.196 НКУ как не являющаяся объектом налогообложения!

Поэтому, по мнению автора, распределять «входной» НДС нужно только по операциям, которые, являясь поставкой товаров (пп.14.1.191 ст.14 НКУ) или услуг (пп.14.1.185 ст.14 НКУ), одновременно названы в ст.196, 197 или в «Переходных положениях» НКУ.

Если этих аргументов кому-то будет недостаточно, приведем еще один. В п.199.1 ст.199 Кодекса сказано о частичном использовании товаров, услуг или необоротных активов в облагаемых и не облагаемых налогами операциях. Однако при передаче тары окончательного использования еще нет. Тара может быть использована повторно несколько раз. Так что же, каждый раз считать это использованием в целях ст.199 НКУ и распределять НДС? Тара впоследствии может быть продана, подарена и т.д. — вот тогда и можно будет говорить о ее использовании. А пока она просто обеспечивает осуществление поставки товаров, и не важно, облагаемой или не облагаемой налогом.