Немецкая компания зарегистрировала постоянное представительство в Украине. В соответствии с Инструкцией "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте" от 18.12.98 г. 
№ 527 открыт счет типа "Н", то есть представительство не имеет права ведения предпринимательской деятельности. Для покрытия расходов представительства нерезидент выделяет целевое финансирование. В данной ситуации у нас возникли следующие вопросы: 
1. Должно ли представительство вести бухгалтерский учет? 
2. Плательщиком каких налогов является данное представительство и каким образом производится расчет налоговых платежей представительства? 
3. Какие формы отчетности обязано представлять представительство в налоговые органы?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 1. Ведение бухгалтерского учета 
Представительство обязано вести бухгалтерский учет независимо от того, осуществляется ли через представительство предпринимательская деятельность нерезидента или нет. 
2. Налоги 
Постоянное представительство немецкой компании в Украине, имеющее счет типа "Н" (без права ведения предпринимательской деятельности), является плательщиком следующих налогов и сборов: 
- налога на прибыль; 
- сбора на обязательное пенсионное страхование; 
- сбора на обязательное социальное страхование (в том числе на случай безработицы). 
Налог на прибыль 
Данное представительство немецкой компании имеет право на освобождение от уплаты налога на прибыль в соответствии с Международным договором об избежании двойного налогообложения, заключенным между Украиной и ФРГ. 
"Договор об избежании двойного налогообложения по налогам на доход и имущество" между Украиной и ФРГ, подписанный 3 июля 1995 года, с 22.11.95 г. Законом № 449/95-ВР ратифицирован и вступил в силу (см. также письма ГНАУ от 11.02.99 г. № 2050/7/12-0117 и от 31.03.97 г. № 12-0217/10-2410). 
Для данного представительства немецкой компании мы рекомендуем проверить следующие позиции. 
1) Подпадает ли постоянное представительство под определение, данное в "Договоре об избежании двойного налогообложения по налогам на доход и имущество" между Украиной и ФРГ от 3 июля 1995 года. 
2) Действительно ли для представительства открыт счет типа "Н", Вы можете проверить по Уведомлению об открытии счета, выданному банком, обслуживающим представительство. 
3) В процессе государственной регистрации представительства оно было внесено в Единый государственный реестр предприятий и организаций, о чем Управление Статистики обязано было выдать справку. Проверьте по этой справке наличие кода "представительские услуги" и отсутствие кодов коммерческой деятельности. 
Для подтверждения права представительства на освобождение от налога на прибыль необходимо выполнить следующее условие. В налоговую инспекцию по месту нахождения представительства необходимо представить письменное подтверждение того, что нерезидент является лицом, которое в соответствии с законодательством ФРГ подлежит налогообложению в ФРГ на основании постоянного места пребывания или другого критерия. 
Подтверждение выдается Федеральным Министерством Финансов ФРГ. Подтверждение должно быть легализировано консульским отделом посольства Украины в ФРГ, после чего должно быть переслано в Украину. Легализированное подтверждение должно быть переведено на украинский язык. Для минимизации издержек по переводу его желательно сделать в Украине (так как это будет в несколько раз дешевле, чем в ФРГ). Переводчик должен иметь соответствующий диплом, позволяющий ему выполнять письменные переводы. Подпись переводчика должна быть заверена нотариусом. 
Подтверждение должно представляться не реже 1 раза в год. Первый раз - одновременно с первым отчетом. 
Подготовка подтверждения занимает приблизительно 1 месяц. 
В случае если к моменту сдачи первого отчета подтверждение не готово, следует подать в налоговую инспекцию по месту нахождения представительства ходатайство о том, что представительство обязуется представить данное подтверждение в определенные сроки (но не позднее даты сдачи следующего отчета). Такое ходатайство не освобождает представительство автоматически от уплаты налога на прибыль, поскольку имеется вероятность, что ходатайство не будет удовлетворено. 
Если представительство не подтверждает свое право на освобождение от уплаты налога на прибыль, оно автоматически считается плательщиком и обязано уплачивать в бюджет налог на прибыль по ставке 30%! Крайний срок перечисления налога на прибыль - 20 число месяца, следующего за отчетным кварталом. 
Таким образом, постоянное представительство нерезидента освобождается от уплаты налога на прибыль в Украине, если: 
1) между страной нерезидента и Украиной заключен Международный договор об избежании двойного налогообложения; 
2) Международный договор ратифицирован и вступил в силу; 
3) статус представительства соответствует определению представительства, данному в Международном договоре; 
4) представительство представит в налоговый орган документ, подтверждающий, что нерезидент подлежит налогообложению в другой стране. 
В любом случае, даже если представительство освобождено от уплаты налога на прибыль, оно обязано представлять расчет начисленного налога на прибыль в налоговую инспекцию по месту своего нахождения одновременно с квартальным отчетом. 
Расчет налога на прибыль производится в соответствии с Порядком составления расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденным приказом ГНАУ от 31 июля 1997 года № 274 (далее - Порядок). В соответствии с данным документом существуют два метода расчета налога на прибыль: 
(по ставке 30% на основании обособленного баланса (п.2 Порядка и приложение 1 к Порядку); 
(на основании исчисления валовых доходов (расходов) расчетным методом с применением коэффициента 0,7 (п.3 Порядка и приложение 2 к Порядку). 
Метод составления обособленного баланса применяется, если нерезидент осуществляет свою деятельность как в Украине, так и за ее пределами, при этом отдельно не определяет сумму прибыли, полученной через представительство в Украине. Метод с применением коэффициента 0,7 используется, если невозможно напрямую определить сумму прибыли, полученной нерезидентом с источником ее происхождения в Украине. 
При исчислении налога на прибыль методом составления обособленного баланса (приложение 1 к Порядку) необходимо рассчитать обособленные валовые доходы и обособленные валовые расходы представительства. Расчет производится на основании данных об общих валовых доходах и валовых расходах, численности персонала, стоимости основных фондов, предоставленных нерезидентом. Данные должны быть заверены налоговой службой страны нерезидента, легализированы и переведены на украинский язык (п.2 Порядка). По предоставленным нерезидентом данным составляется баланс валовых доходов и валовых расходов, полученных/понесенных непосредственно представительством в Украине. 
При использовании метода с применением коэффициента 0,7 налогооблагаемая прибыль может быть рассчитана по одной из двух формул в зависимости от конкретной ситуации. 
Формула № 1 
На основании данных о валовых расходах представительства расчетным путем определяются валовые доходы представительства. При этом валовые расходы делятся на 0,7 (п.3 Порядка и приложение 1 к Порядку): 
Валовые доходы = Валовые расходы / 0,7. 
Этот способ применяется, если невозможно путем прямого подсчета определить прибыль, полученную нерезидентом с источником ее происхождения в Украине (например, нерезидент такие данные предоставить не может). 
Формула № 2 
На основании данных о валовых доходах представительства расчетным путем определяются валовые расходы. При этом валовые доходы умножаются на 0,7 (п.3. Порядка и приложение 1 к Порядку): 
Валовые расходы = Валовые доходы Ѕ 0,7. 
Этот способ применяется, если затраты в связи с подготовкой, организацией и ведением производства, продажей продукции (оказанием услуг, выполнением работ) уплачены (начислены) как в Украине, так и за ее пределами, валовые расходы определяются по формуле (п.3.2 "Порядка"). 
Для данного представительства немецкой компании метод составления обособленного баланса не применим, поскольку представительство пользуется счетом типа "Н" (см. п.4.1 Инструкции "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденной постановлением Правления НБУ 18.12.98 г. 
№ 527), не ведет предпринимательской деятельности и не получает валовых доходов. Поэтому для расчета налога на прибыль следует воспользоваться способом с применением коэффициента 0,7. 
Так как данное представительство не ведет предпринимательской деятельности и не имеет доходов, а несет исключительно расходы, которые покрываются за счет целевого финансирования, представительство должно определить расчетным путем валовые доходы по формуле 1. 
Наличие целевого финансирования должно подтверждаться месячным, квартальным или (если представительство в состоянии составить план на продолжительный период) годовым бюджетом расходов. Рекомендуем внести в бюджет статью "Непредвиденные расходы" либо предусмотреть возможность перераспределения статей бюджета. Бюджет должен быть подписан высшим должностным лицом нерезидента и переведен на украинский язык. Поскольку бюджет является внутренним документом, нотариальное заверение подписи должностного лица нерезидента не требуется. 
Сбор на обязательное пенсионное страхование и сбор на обязательное социальное страхование (в том числе на случай безработицы) уплачиваются нерезидентом в соответствии с Законами Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 20.06.97 г. № 400/97-ВР, с изменениями и дополнениями, и "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.97 г. № 402/97-ВР, с изменениями и дополнениями. Таким образом, представительство компании-нерезидента обязано перечислять в бюджет указанные сборы в общем порядке, соответствующем порядку для резидентов Украины. 
Поскольку данное представительство использует счет типа "Н" без права ведения предпринимательской деятельности, оно не является плательщиком налогов и сборов, базой для исчисления которых служит валовой доход (сбор в государственный инновационный фонд, отчисления на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог). 
Коммунальный налог представительством также не уплачивается, так как представительство не является юридическим лицом, а в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 20.05.93 г. № 56-93 
"О местных налогах и сборах" коммунальный налог взимается с юридических лиц. 
3. Налоговая отчетность 
Постоянное представительство нерезидента обязано представить ежеквартальный отчет в налоговые органы. В отчет включаются: 
1) приложение 1 к Порядку представления отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов; 
2) Декларация о прибыли, полученной из источников в Украине; 
3) приложение 2 к Порядку составления расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство (расчет начисленного налога на прибыль); 
4) подтверждение Федерального Министерства Финансов ФРГ того, что нерезидент является лицом, которое в соответствии с законодательством ФРГ подлежит налогообложению в ФРГ (представляется с первым отчетом, а затем не реже 1 раза в год); 
5) справка о суммах выплаченных доходов и удержанных с них налогов физических лиц (форма № 8 ДР); 
6) расчетная ведомость о начислении и перечислении сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы; 
7) отчет о начислении сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (приложение 6 к Инструкции № 11-1 от 06.09.96 г.); 
8) расчетная ведомость по средствам фонда государственного социального страхования (форма № 4-ФСС); 
9) отчет о суммах полученных льгот по налогообложению в разрезе отдельных видов налогов и льгот по каждому виду налога (государственная статистическая отчетность); 
10) ведомость учета балансовой стоимости товаров (приложение 2 к Порядку ведения налогоплательщиками учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных материальных активов). 
В заключение хочется посоветовать бухгалтерам обязательно заявлять о правах вверенных им представительств в отношении возможных льгот по налогообложению.