НАЧИСЛЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ СТРАХОВЩИКАМИ: АВАНСОВЫЕ ВЗНОСЫ 

Акционеры страховой компании в марте 2012 года приняли решение о начислении и уплате дивидендов за предыдущие годы. Некоторым учредителям дивиденды фактически выплачены после 1 июля 2012 года. В каком порядке следует рассчитывать и уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль страховой компании при выплате дивидендов с учетом того, что дивиденды сформированы от страховой и другой деятельности?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

К сожалению, однозначный ответ на этот вопрос дать достаточно сложно. Как известно, Законом № 4834¹ внесены изменения в пп.153.3.2 ст.153 НКУ, в результате которых страховые компании были лишены права не уплачивать при выплате дивидендов авансовый взнос по налогу на прибыль, полученную от деятельности, связанной со страхованием. То есть с 1 июля 2012 года (даты вступления в силу указанных изменений) страховщики должны начислять и уплачивать авансовый взнос, исходя из суммы всех выплаченных дивидендов. Остановимся подробнее на этих изменениях.

Законодательные изменения можно назвать прогнозируемыми, ведь в условиях действия общей системы налогообложения страховой деятельности без изменений в порядке уплаты страховщиками авансового взноса по налогу на прибыль было не обойтись. Но они коснулись только положений абзаца третьего пп.153.3.2 ст.153 НКУ, которым предусмотрено освобождение страховщиков от уплаты авансового взноса по налогу на прибыль, полученную от деятельности, связанной со страхованием. Вероятно, авторы изменений хотели залатать законодательную «дыру», то есть сделать этот порядок более приемлемым и логичным. Но вышло наоборот: попытка не удалась, только еще больше путаницы добавилось. Ведь соответствующие изменения следовало бы внести и в пп.153.3.3 ст.153 НКУ, которым предусмотрена возможность проведения плательщиком — эмитентом корпоративных прав взаимозачета начисленного налога на прибыль с суммой авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода. Ранее страховщики имели возможность уменьшать сумму налога на прибыль, полученную от деятельности, не связанной со страхованием (далее — другая деятельность), на сумму авансового взноса в части такой деятельности. Очевидно, законодатель допустил очередной ляп, но страховщикам от этого нелегче. Ведь теперь взаимозачет начисленного налогового обязательства от всех видов деятельности страховщика ограничен суммой авансового взноса по налогу на прибыль от другой деятельности. Но удельный вес доходов от другой деятельности в общем объеме доходов составляет приблизительно 10—15 процентов, хотя уплачивать авансовый взнос придется из суммы дивидендов, сформированных как от страховой, так и от другой деятельности.

Законодателю следовало исключить из указанного подпункта слова «кроме плательщиков этого налога, подпадающих под действие пункта 156.1 статьи 156 настоящего Кодекса», а также ввести это изменение с 1 января 2013 года (ориентировочная дата перехода страхового рынка на общую систему налогообложения прибыли), и все бы стало на свои места.

Кроме того, остался нерешенным противоречивый вопрос о порядке уплаты авансового взноса «лайфовыми» компаниями по договорам долгосрочного страхования жизни, особенности налогообложения которых установлены в п.156.2 ст.156 НКУ.

Недавно появилось письмо ГНСУ от 26.07.2012 г. № 13362/6/15-1415², в котором дан ответ на аналогичный вопрос. И хотя лицо, обратившееся с запросом, интересовало, как выплачивать дивиденды, которые были начислены в марте 2012 года, но выплачиваются после 1 июля, то есть уже после внесения изменений в НКУ, ГНСУ ушла от четкого ответа, а предложила пользоваться прошлогодним письмом ГНСУ от 20.12.2011 г. № 9809/7/15-1217³. Однако это письмо не учитывает законодательные изменения, и применять его с 1 июля 2012 года довольно рискованно. И вот почему.

Вспомним, что в 2011—2012 гг. (в связи с переносом на 01.01.2013 г. даты вступления в силу ст.156 НКУ) страховщики, получающие доходы от осуществления страховой деятельности, кроме деятельности по долгосрочному страхованию жизни, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с п.8 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, которым установлены:

– особый порядок налогообложения доходов от страховой деятельности по ставке 3% суммы премий;

– общий порядок налогообложения прибыли от деятельности, не связанной со страхованием, по базовой ставке налога на прибыль.

До появления письма ГНСУ от 20.12.2011 г. № 9809/7/15-1217 размер суммы дивидендов с прибыли, полученной страховщиком от деятельности, не связанной со страхованием, как и во времена действия Закона о прибыли, определялся пропорционально удельному весу налоговых доходов, не связанных со страхованием (перестрахованием), в общей сумме налоговых доходов страховщика. Такой механизм расчета был достаточно понятным и удобным. Однако в указанном письме ГНСУ предложила другой механизм начисления авансовых взносов, который был очень фискальным и не соответствовал нормам НКУ, действующим на момент появления письма⁴. Тем не менее налоговики считают, что данное письмо дает ответ на вопрос, как начислять авансовый взнос после 1 июля 2012 года.

Однако следует предупредить читателей, что письмо ГНСУ от 20.12.2011 г. № 9809/7/15-1217 является ответом на конкретный запрос, а это означает, что им может руководствоваться только лицо, обратившееся с запросом, а остальным нужно получить ответ от налоговых органов, ведь, по мнению автора, на данный момент остается полная неопределенность относительно применения пп.153.3.2 и 153.3.3 ст.153 НКУ.