НДФЛ: СПЕЦОДЕЖДА СВЕРХ НОРМ

Предприятие выдает спецодежду работникам сверх норм, определенных нормативно-правовыми документами. Нужно ли удерживать НДФЛ из стоимости такой спецодежды?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.165.1.9 ст.165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается «стоимость... специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает плательщика налога в соответствии с Законом Украины «Об охране труда», специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемых работодателем во временное пользование плательщику налога, состоящему с ним в трудовых отношениях. Порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования специальной (в том числе форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты устанавливаются Кабинетом Министров Украины и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной (форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты». Таким образом, от обложения НДФЛ освобождается стоимость спецодежды и других средств, если они выданы:

– во временное пользование;

– в соответствии с Законом об охране труда⁽¹⁾;

– с учетом порядка обеспечения, перечня и предельных сроков использования, которые установлены Кабмином и/или отраслевыми нормами.

Обязательство работодателя обеспечить наемных работников средствами индивидуальной защиты (далее — СИЗ) за свой счет установлено в ст.8 Закона об охране труда. При этом частью второй указанной статьи предусмотрено, что такое обеспечение должно осуществляться в соответствии с нормативно-правовыми актами по охране труда и коллективным договором.

СИЗ выдаются бесплатно работникам по типовым (отраслевым) нормам, которые утверждаются для отдельных отраслей приказами соответствующих министерств и ведомств. Но этими нормами устанавливается для работодателя обязательный минимум бесплатной выдачи СИЗ (п.1.4 Положения № 53⁽²⁾). Поэтому частью четвертой ст.8 указанного Закона предусмотрено, что согласно коллективному договору работодатель может дополнительно, сверх установленных норм, выдавать работнику определенные средства индивидуальной защиты, если фактические условия труда этого работника требуют их применения.

Таким образом, ст.8 Закона об охране труда разрешает работодателю выдавать бесплатно работникам во временное пользование спецодежду и другие средства индивидуальной защиты сверх норм, установленных приказами министерств (ведомств), если этого требуют фактические условия труда работников. В таких случаях преимущество имеют именно те нормы, которые определяются в коллективном договоре. Мероприятия по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты сверх установленных минимальных норм должны определяться при участии первичной профсоюзной организации предприятия (уполномоченного наемными работниками лица по вопросам охраны труда при отсутствии профсоюза) (п.7.3 Положения № 53).

Таким образом, ссылка в пп.165.1.9 ст.165 НКУ на Закон об охране труда свидетельствует о том, что не подлежит налогообложению стоимость СИЗ, которыми работодатель обеспечивает работника сверх норм, установленных приказами министерств (ведомств), если при этом соблюдены требования указанного Закона, в частности определенные в ст.8.

В пп.165.1.9 ст.165 НКУ также указано, что порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования СИЗ устанавливаются Кабмином и/или отраслевыми нормами. Однако в настоящее время отсутствует какой-либо нормативный акт Кабмина, которым были бы утверждены порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования СИЗ. Пока что действует только Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994. То есть он разработан в целях формирования налоговых расходов плательщиков налога на прибыль в части расходов на приобретение СИЗ и не касается положений пп.165.1.9 ст.165 НКУ. Поэтому ссылка на нормативный акт КМУ сегодня не может быть препятствием для освобождения от обложения НДФЛ стоимости СИЗ, выданных сверх типовых (отраслевых) минимальных норм.

Условие соблюдения отраслевых норм также не препятствует льготному налогообложению, поскольку нормативно-правовыми актами, которыми устанавливаются как отраслевые, так и типовые нормы бесплатной выдачи СИЗ, как правило, предусмотрено, что работникам могут выдаваться средства индивидуальной защиты сверх предусмотренных норм с учетом требований технологических процессов и нормативных актов по охране труда, по согласованию с представителями профсоюзных органов, по решению трудового коллектива предприятия⁽³⁾.