Расходы на оформление заграничного паспорта

Предприятие взяло на себя расходы по оформлению заграничного паспорта для работника, которого планируется часто направлять в командировки за границу. Возникает ли у работника в данном случае дополнительное благо?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с абзацем вторым пп.«а» пп.170.9.1 ст.170 НКУ не является доходом работника сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов на командировки в пределах фактических расходов, в частности на:

– оформление заграничных паспортов;

– оформление разрешений на въезд (виз), обязательное страхование;

– другие документально оформленные расходы, связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки. Но все они не являются объектом налогообложения только при наличии:

– подтверждающих документов, удостоверяющих понесенные расходы;

– документов, подтверждающих связь такой командировки с хозяйственной деятельностью работодателя.

Документами, которые могут подтвердить такую связь, в абзаце пятнадцатом пп.«а» пп.170.9.1 ст.170 НКУ названы: приглашение принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью работодателя/командирующей стороны; заключенный договор или контракт; другие документы, устанавливающие или удостоверяющие желание установить гражданско-правовые отношения; документы, удостоверяющие участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, которые проводятся по тематике, совпадающей с хозяйственной деятельностью работодателя/командирующей стороны. Это не исключительный перечень, подтвердить связь с хозяйственной деятельностью могут и другие документы.

Но возникает несколько вопросов.

Во-первых, какие именно расходы имеются в виду под «оформлением заграничного паспорта»: первичное оформление или оформление паспорта для въезда в другую страну (то есть оформление визы или разрешения). Налоговики, скорее всего, будут склоняться к последнему варианту.

По крайней мере, ранее они настаивали, что именно документально подтвержденные расходы на оформление визы на въезд работника в страну командировки могут быть возмещены работнику как расходы, связанные с его пребыванием в служебной командировке. А возмещение предприятием своему работнику стоимости оформления загранпаспорта (в том числе на время пребывания в служебной командировке за рубежом) считается для работника дополнительным благом с соответствующим его обложением НДФЛ (письмо ГНАУ от 12.04.2005. № 3064/6/17-3116). Хотя письмо и давнее, но нормы по налогообложению расходов, понесенных в командировке, с тех пор почти не изменились.

Во-вторых, говоря, что должна быть подтверждена связь расходов, понесенных в командировке, с хозяйственной деятельностью предприятия, законодатель имел в виду конкретную командировку, а не расходы на оформление заграничного паспорта для командировок работника, которые планируются в будущем (но состоятся ли они, – неизвестно). Так что в данном случае говорить о расходах на командировки вообще неуместно. В этой ситуации предоставление дохода носит персонифицированный характер, что предусматривает обложение НДФЛ и военным сбором.

В-третьих, вопросы могут возникнуть и относительно суммы расходов на оформление заграничного паспорта. На официальном сайте ГТС обнародована информация, сколько стоит оформление загранпаспорта: госпошлина – 170 грн., стоимость услуги – 87,15 грн. и стоимость бланка паспорта без электронного чипа – 238,32 грн., с электронным чипом – 304,32 грн. Однако в постановлении от 03.12.2013 г. по делу № 21-416а13 ВСУ решил, что все вышеперечисленные расходы, кроме суммы госпошлины, незаконны. А значит, они однозначно не могут попасть в расходы на командировки.

Напомним: решение ВСУ, принятое по результатам рассмотрения заявления о пересмотре судебного решения по мотивам неодинакового применения судом кассационной инстанции одних и тех же норм материального права в подобных правоотношениях, обязательно для всех субъектов властных полномочий (органы ГТС тоже к ним относятся), которые применяют в своей деятельности нормативно-правовой акт, содержащий указанные нормы права и для всех судов Украины (часть первая ст.2442 КАСУ⁽¹⁾).

Таким образом, в случае возмещения уплаченной работником суммы за оформление загранпаспорта как командировочных расходов у предприятия возникает слишком много рисков. Учитывая вышеприведенные аргументы, оптимальный вариант – это возместить расходы на оформление заграничного паспорта как дополнительное благо, удержав из этой суммы НДФЛ и военный сбор.