Расчет налогооблагаемой прибыли

В IV квартале 2000 года предприятие осуществило следующие операции: 
1) в счет погашения задолженности по взносам в уставный фонд получило от своего учредителя-нерезидента векселя на сумму 100000 долларов США; 
2) продало полученные векселя за денежные средства третьим лицам-резидентам по цене 100000 долларов США по курсу НБУ на момент продажи. 
Как рассчитать налогооблагаемую прибыль, если таковая возникнет, при осуществлении каждой из двух операций? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии с п.3.1 ст.3 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (да- 
лее - Закон о прибыли) налогооблагаемая прибыль рассчитывается путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, определенного в соответствии с пунктом 4.3 этого Закона, на сумму валовых расходов, определенных статьей 5 этого Закона, и на сумму амортизационных отчислений, начисленных в соответствии со статьями 8 и 9 этого же Закона. 
То есть по указанным в вопросе операциям в зависимости от их содержания необходимо определить либо валовой доход, либо валовые расходы, а затем определить налогооблагаемую прибыль. С учетом того, что в указанных операциях участвует вексель, такие операции можно при определенных условиях расценивать как операции с ценными бумагами, для которых Законом о прибыли установлен специальный порядок ведения учета финансовых результатов (налогового учета). Однако не любую операцию с ценными бумагами можно считать торговлей ценными бумагами. О том, целесообразно ли применять п.7.6 ст.7 Закона о прибыли при осуществлении операций с ценными бумагами, изложено в статье А. Ефимова "Насколько логично везде вставлять 7.6", опубликованной в газете "Бухгалтерия" № 11 (374), 2000 г. 
По нашему мнению, для учета указанных операций не следует применять п.7.6 ст.7 Закона о прибыли, а валовой доход или валовые расходы определять в общем порядке. 
1. Учет операций в общем порядке (без применения пункта 7.6). 
Получение векселя в счет погашения задолженности по взносам в уставный фонд не приводит к возникновению ни валовых доходов, ни валовых расходов. Так, в соответствии с пп.4.2.5 п.4.2 ст.4 Закона о прибыли суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, не включаются в состав валового дохода. Согласно пп.1.28.2 п.1.28 ст.1 Закона о прибыли прямая инвестиция - это хозяйственная инвестиция, которая предусматривает внесение денежных средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом. Таким образом, получение векселя эмитентом корпоративных прав взамен на эти корпоративные права не увеличивает его валовой доход и вообще не создает объект налогообложения. 
Валовые расходы - это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах" расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала. Передача участнику хозяйственного общества корпоративных прав, подтверждающих право собственности на долю в уставном фонде, не приводит к выбытию активов или увеличению обязательств, поскольку первоначально они возникают в отношении учредителя предприятия, как, соответственно, возникает первоначально и право собственности учредителя, то есть при этом смена собственника корпоративных прав не происходит. 
При продаже векселя не может возникнуть валовой доход, поскольку в соответствии с п.4.1 Закона о прибыли валовой доход - это общая сумма ДОХОДА плательщика от всех видов деятельности. В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах" доходы - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов собственников). В данном случае происходит лишь изменение формы активов предприятия, то есть уменьшение обязательств либо поступление активов в количественном измерении не происходит и обязательства предприятия также не изменяются. Другими словами, в данном случае происходит замена дебиторской задолженности по полученному векселю на дебиторскую задолженность по осуществлению оплаты за этот же вексель. Закон о прибыли не устанавливает, что изменение вида дебиторской задолженности является доходом, включаемым в валовой доход. 
2. Налогообложение операций по торговле ценными бумагами с применением пункта 7.6., то есть в специальном порядке. 
В качестве рекомендации следует посоветовать применять для данной операции специальный порядок налогообложения, установленный п.7.6 ст.7 Закона о прибыли, поскольку данной позиции придерживаются представители государственной налоговой службы Украины, что подтверждается письмом ГНАУ от 17.03.2000 г. № 1364/6/15-1116 "О налогообложении операций с ценными бумагами, внесенными в уставный фонд предприятия". В соответствии с указанной нормой Закона о прибыли результат от осуществления операций по торговле ценными бумагами формируется как разница между доходами от продажи ценных бумаг и расходами, связанными с их приобретением. Положительный результат переносится на увеличение объекта обложения налогом на прибыль, а отрицательный - погашается положительными результатами будущих отчетных налоговых периодов. 
Согласно пп.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закона о прибыли под расходами следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) налогоплательщиком продавцу корпоративных прав в качестве компенсации их стоимости, а также сумму любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением. Согласно п.1.3 ст.1 Закона о прибыли денежные средства - это гривня или иностранная валюта. 
Закон о прибыли не содержит определения термина "имущество". Для определения данного понятия следует обратиться к другому нормативному акту, который его содержит. Статьей 10 Закона Украи-ны от 27.03.91 г. № 887-ХII "О предприятиях в Украине" определено, что имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. Таким образом, для приобретателя корпоративных прав эти права будут являться имуществом. 
Согласно п.1.8 ст.1 Закона о прибыли корпоративные права - это право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано ли такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах. 
В упомянутом выше письме от 17.03.2000 г. № 1364/6/15-1116 ГНАУ указывает, что корпоративные права, которые передаются хозяйственным обществом участникам в качестве компенсации стоимости полученных от них ценных бумаг в виде прямой инвестиции, являются расходами такого предприятия по приобретению ценных бумаг, в данном случае - векселя. Финансовые результаты операций по торговле вышеуказанными ценными бумагами определяются как разница между доходами от продажи таких ценных бумаг и расходами на их приобретение. 
Таким образом, исходя из позиции ГНАУ, обложение налогом на прибыль вышеуказанных операций будет выглядеть следующим образом. При получении предприятием векселя от учредителя в качестве взноса в уставный фонд у него возникнут расходы в размере стоимости корпоративных прав, которые передаются предприятием учредителю в качестве компенсации стоимости полученного от него векселя. При продаже векселя у предприятия возникнут доходы в размере суммы денежных средств, полученных от его продажи. В случае если указанные расходы будут превышать указанные доходы, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций, в противном случае положительная разница будет включаться в состав валового дохода. 
Из изложенного выше следует, что с точки зрения исключения конфликтов с контролирующими органами следует применять к указанной в вопросе операции специальный порядок налогообложения, установленный п.7.6 ст.7 Закона о прибыли. При этом следует считать, что расходы по приобретению векселя равны стоимости корпоративных прав, которые передаются предприятием учредителю в качестве компенсации стоимости полученного от него векселя, а доходы от продажи этого же векселя будут равны сумме денежных средств, полученных от его продажи. Данный подход будет соответствовать позиции ГНАУ.