НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 11 МЕСЯЦЕВ

Сдают ли 11-месячную отчетность по налогу на прибыль:

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

– постоянные представительства нерезидентов в Украине;

– предприятия, имеющие филиалы и уплачивающие консолидированный налог на прибыль;

– по результатам совместной деятельности без образования юридического лица;

– неприбыльные организации?

Одиннадцатимесячная отчетность по налогу на прибыль предприятий в 2006 году введена ст.69 Закона о Госбюджете — 2006¹, в которой предусмотрено «установить для плательщиков налога на прибыль в 2006 году уплату налога на прибыль по результатам одиннадцати месяцев 2006 года… Уплата налога на прибыль и представление налоговой декларации по этому налогу за одиннадцать месяцев 2006 года осуществляются в сроки, установленные законом для месячного налогового периода».

Чтобы дать ответ для каждого из упомянутых в вопросе субъектов хозяйствования, нужно определить:

– является ли субъект плательщиком налога на прибыль;

– являются ли отчетные формы, установленные для такого субъекта, налоговыми декларациями.

Постоянные представительства нерезидентов в Украине

Подпункт 2.1.4 ст.2 Закона о прибыли в числе плательщиков налога на прибыль называет постоянные представительства нерезидентов в Украине.

Согласно п.1.11 ст.1 Закона № 2181² под «налоговой декларацией» понимается декларация или расчет, то есть «документ, который подается плательщиком налогов в контролирующий орган… на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа)».

Порядком № 274³ постоянным представительствам нерезидентов дана возможность выбрать одну из отчетных форм по налогу на прибыль: декларацию о прибыли предприятия⁴, Расчет по форме приложения 1 к Порядку № 274 или Расчет по форме приложения 2 к этому же Порядку. И как бы ни называлась отчетная форма по налогу на прибыль, однако именно эту форму отчетности постоянное представительство нерезидента как плательщик налога на прибыль представляет в налоговые органы по месту своей регистрации и на ее основании начисляет и уплачивает налог на прибыль.

Таким образом, представительства нерезидентов в Украине как плательщики налога на прибыль обязаны по результатам деятельности 11 месяцев 2006 года представить отчетность по налогу на прибыль и уплатить налог на прибыль.

Предприятия, имеющие филиалы и уплачивающие консолидированный налог на прибыль

Без сомнения, предприятия, уплачивающие консолидированный налог на прибыль (в связи с наличием филиалов и других обособленных подразделений, названных пп.2.1.3 ст.2 Закона о прибыли в числе плательщиков налога на прибыль), обязаны по итогам 11 месяцев 2006 года уплатить налог на прибыль как непосредственно «за себя», так и за филиалы, а также представить отчетность. И если в отношении обязанности по уплате налога на прибыль как самими предприятиями, так и их филиалами (Приказ № 68⁵) за 11 месяцев вопросов не возникает, то они появляются в связи с разрешением ГНАУ представить упрощенную форму декларации, то есть без приложений⁶.

Как известно, при консолидированной уплате налога на прибыль в приложении К6 к декларации рассчитываются показатели налоговых обязательств филиалов и общий показатель, на сумму которого будут уменьшены налоговые обязательства самого предприятия. ГНАУ не требует представлять такое приложение вместе с декларацией, однако оно, в принципе, должно быть у предприятия, поскольку последнее производит расчет всех показателей, отраженных в приложении.

Вместе с тем, помимо декларации, предприятие должно по местонахождению филиала представить расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль по форме, утвержденной Приказом № 68. Ведь эта отчетная форма является документом, на основании которого производится начисление налога на прибыль филиала.

Совместная деятельность без образования юридического лица

В ст.2 Закона о прибыли совместная деятельность не названа плательщиком налога на прибыль. Согласно пп.7.7.3 ст.7 этого же Закона налог на прибыль уплачивается с части прибыли, начисленной каждому участнику совместной деятельности.

Участник, уполномоченный сторонами договора о совместной деятельности вести учет результатов совместной деятельности, является налоговым агентом по удержанию и перечислению в бюджет налога. Он также в соответствии с Приказом № 571⁷ обязан представлять отчет о результатах такой деятельности, который имеет статус «налоговой декларации» согласно Закону № 2181. Следовательно, именно этот участник должен начислить налог, представить отчетность по нему и уплатить в бюджет налог на прибыль участников совместной деятельности по результатам 11 месяцев 2006 года.

Неприбыльные организации

Неприбыльные организации в части доходов, не освобожденных от налогообложения, являются плательщиками налога на прибыль (пп.2.1.1 ст.2 Закона о прибыли), а налоговый отчет, который утвержден Приказом № 2338 и составляется ими по окончании отчетного периода, соответствует статусу налоговой декларации.

Пунктом 3.5 Порядка составления налогового отчета, утвержденного Приказом № 233, предусмотрено, что неприбыльные организации при получении дохода из других источников, доходы из которых не освобождаются от налогообложения, уплачивают налог на прибыль за тот налоговый период, в котором она была получена.

Поскольку Законом о Госбюджете — 2006 для плательщиков налога на прибыль установлен отчетный период 11 месяцев, то неприбыльные организации так же, как и обычные плательщики налога на прибыль (при получении в течение 11 месяцев не освобожденного от налогообложения дохода) должны представлять в налоговые органы по месту регистрации отчет за 11 месяцев и уплачивать налог на прибыль⁹.

Наталия ТАРАСОВА, редактор

---

¹Закон Украины от 20.12.2005 г. № 3235-IV «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» (прим. ред.).

²Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (прим. ред.).

³Порядок составления расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденный приказом ГНАУ от 31.07.97 г. № 274 (прим. ред.).

⁴Форма и порядок заполнения декларации установлены приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (прим. ред.).

⁵Приказ ГНАУ от 10.02.2003 г. № 68 «Об утверждении формы расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия и Порядка его составления, а также формы уведомления плательщика налога о принятии решения об уплате консолидированного налога на прибыль предприятия» (прим. ред.).

⁶См. письмо ГНАУ от 17.01.2005 г. № 747/7/15-1117 (прим. авт.).

⁷Приказ ГНАУ от 30.09.2004 г. № 571 «Об утверждении формы Отчета о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, Порядка его составления и Порядка ведения налогового учета результатов совместной деятельности» (прим. ред.).

⁸Приказ ГНАУ от 11.07.97 г. № 233 в редакции приказа ГНАУ от 03.04.2003 г. № 153 (прим. ред.).

⁹О составлении декларации «обычными» налогоплательщиками см.: Самарченко Е. «Разминка» перед годовой отчетностью (декларация по налогу на прибыль за 11 месяцев) // Бухгалтерия. — 2006. — № 50. — С.41—42 (прим. ред.).