Налог на прибыль: расходы на улучшения «бесплатных» оф

Подлежат ли согласно пп.8.7.1 ст.8 Закона о прибыли отнесению к составу валовых расходы, осуществленные предприятием на улучшения бесплатно полученных основных фондов?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Письмом от 24.09.2003 г. № 8032/6/15-1116 ГНАУ дала разъяснение, что расходы на улучшения бесплатно полученных основных фондов не подлежат отнесению к валовым расходам в пределах норм, установленных пп.8.7.1 ст.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), поскольку такие расходы, по мнению ГНАУ, подлежат амортизации согласно пп.8.3.2 ст.8 данного Закона. Свой вывод о невозможности отнесения к валовым понесенных плательщиком налога расходов на улучшения бесплатно полученных основных фондов ГНАУ мотивирует тем, что в соответствии с указанным пп.8.7.1 плательщики налога на прибыль имеют право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшениями основных фондов, подлежащих амортизации, в сумме, не превышающей 10 процентов сукупной балансовой стоимости основных фондов на начало года.

По мнению ГНАУ приведенные в этом подпункте слова «подлежащих амортизации» относятся к основным фондам, и, поскольку при приобретении бесплатно полученных основных фондов плательщик налога не осуществил расходов, то такие основные фонды не подлежат амортизации. Учитывая это, предприятие не имеет права на применение нормы пп.8.7.1 ст.7 Закона о прибыли при осуществлении расходов на улучшения бесплатно полученных основных фондов.

Такая позиция ГНАУ является ошибочной. Статьей 8 Закона о прибыли предусмотрено, что в налоговом учете амортизации подлежат расходы плательщика налога на приобретение, изготовление и улучшение основных фондов, а не стоимость основных фондов (пп.8.1.2). Поэтому, указанные в пп.8.7.1 слова «подлежащие амортизации» относятся к расходам, связанным с улучшением основных фондов, а не к основным фондам, улучшения которых проводятся плательщиком налога.

Исходя из установленного Законом общего принципа амортизации расходов на приобретение и улучшения основных фондов, плательщик налога имеет право отнести к составу валовых расходы на улучшения бесплатно полученных основных средств в пределах 10 процентов определенной в налоговом учете общей балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, поскольку именно осуществленные плательщиком расходы на улучшения таких основных фондов в налоговом учете подлежат амортизации независимо от того, основные фонды были куплены плательщиком налога или получены бесплатно.