ФИКСИРОВАННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Предприятие занимается сельскохозяйственной деятельностью и является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога. Декларация о доходах представляется один раз в год, поскольку для сельскохозяйственных производителей именно календарный год определен отчетным налоговым периодом. В 2004 году предприятие начало получать доход от других видов деятельности, для которых согласно п.7.20 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» необходимо ведение отдельного учета и налогообложения на общих основаниях. Отчетным периодом считается квартал. За какие отчетные налоговые периоды следует представлять декларацию по налогу на прибыль по таким «другим видам деятельности»? Подлежат ли корректировке общие валовые доходы?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

На сегодняшний день согласно ст.2 Закона Украины от 17.12.98 г. № 320-XIV «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» (далее — Закон № 320) сельскохозяйственные предприятия могут уплачивать фиксированный сельскохозяйственный налог только при условии, что их доходы от сельскохозяйственной деятельности превышают 75% общей суммы доходов. Понятно, что другие виды доходов таких предприятий могут составлять не более 25% общей суммы доходов.

В соответствии с изменениями, внесенными в Закон № 320 Законом Украины от 19.06.2003 г. № 974-IV, с 1 января 2004 года плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов от других, кроме сельскохозяйственных, видов деятельности. Для этого предприятия, занимающиеся другими видами деятельности, кроме сельскохозяйственной, в целях обложения налогом на прибыль должны вести отдельный учет финансовых результатов от других видов хозяйственной деятельности. И эти «другие виды деятельности» подлежат налогообложению на общих основаниях.

Сразу же отметим, что приведенная норма ст.2 Закона № 320 прямо противоречит другой норме этого же Закона, а именно его п.9 ст.4, которым для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога приостановлено действие Закона о прибыли¹, за исключением отдельных его пунктов, а именно: 7.7, 7.8, 13.1, 13.2, 13.6, 13.7 и 13.8. Возникает вопрос: что в таком случае делать предприятию? Вероятно, остается выполнять норму закона, вступившую в силу позднее. На этот счет ГНАУ в своем письме от 19.03.2004 г. № 2059/6/31-0015 сообщила только то, что «департаментом налогообложения физических лиц совместно с Департаментом методологии ГНА Украины готовится официальное налоговое разъяснение, которое в установленном порядке будет обнародовано в средствах массовой информации». Но до сих пор такое разъяснение не опубликовано.

Что касается ведения отдельного учета других видов деятельности в соответствии с Законом о прибыли, то его п.7.20 ст.7, кроме отдельного учета доходов, освобождаемых от налогообложения, устанавливает отдельный учет для отдельной категории плательщиков налога, а именно указанных в п.7.11, 7.13, 7.19 ст.7 данного Закона. И среди них нет сельскохозяйственных производителей. Следовательно, отдельный учет других доходов плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога не может осуществляться в соответствии с п.7.20 ст.7 Закона о прибыли. Скорее всего, норму, содержащуюся в ст.2 Закона № 320, следует понимать как предусматривающую осуществление отдельного учета других доходов в порядке, предусмотренном п.7.20 ст.7 Закона о прибыли для отдельных категорий плательщиков налога.

ГНАУ дала разъяснение некоторых вопросов осуществления отдельного учета других доходов плательщиков сельскохозяйственного налога и порядка предоставления деклараций по налогу на прибыль в своем письме от 30.04.2004 г. № 7895/7/11-1117. Но данное письмо нельзя считать обобщающим налоговым разъяснением, поскольку, во-первых, оно не содержит никаких разъяснений относительно решения вопроса, касающегося конфликта интересов, возникающего в связи с противоречием норм Закона № 320, а во-вторых, согласно его содержанию оно предназначается подчиненным органам ГНС. Однако маловероятно, что ГНАУ решит проблему в пользу налогоплательщиков, поэтому на сегодняшний день плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога могут отстаивать свои интересы о неприменении нормы по налогообложению других доходов на общих основаниях только в судебном порядке.

Далее рассмотрим, как плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога должны составлять отчетность по налогу на прибыль по другим доходам, кроме полученных от сельскохозяйственной деятельности, и каким образом осуществлять отдельный налоговый учет таких доходов.

Поскольку ст.2 Закона № 320 предусматривает обложение налогом на прибыль доходов от других видов деятельности, кроме сельскохозяйственных, на общих основаниях, обратимся к ст.14 Закона о прибыли. Согласно п.14.1 данной статьи предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на прибыль по итогам отчетного налогового года. При этом п.14.2 установлено исключение по применению п.14.1 для предприятий, основной деятельностью которых является производство и/или продажа:

* продукции цветочно-декоративного растениеводства;

* дикорастущих растений;

* диких животных и птиц;

* рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах);

* меховых товаров;

* ликероводочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, продаваемых для дальнейшей переработки).

Операции по производству и/или продаже таких видов продукции облагаются налогом в общем порядке.

Согласно общему порядку определения налогового периода для плательщиков налога на прибыль, установленному п.11.1 ст.11 Закона о прибыли, для целей данного Закона используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. В соответствии с пп.4.1.4 «г» ст.4 Закона № 21812, если налоговая декларация за квартал, полугодие, три квартала или год рассчитывается нарастающим итогом на основании показателей базовых налоговых периодов, такая декларация представляется в сроки, определенные этим пунктом для такого базового налогового периода. В данном случае под термином «базовый налоговый период» следует понимать первый налоговый период отчетного года, определенный соответствующим законом по вопросам налогообложения, в частности, календарный квартал для налогообложения прибыли предприятий. Подпунктами «б» и «в» пп.4.1.4 ст.4 данного Закона установлено, что налоговая декларация за календарный квартал или календарное полугодие представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия), а за календарный год — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Таким образом, плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога, получающие доходы от осуществления других видов деятельности, должны отчитываться по налогу на прибыль по другим доходам в следующем порядке.

Плательщики налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, кроме включенной в перечень, приведенный в п.14.2 ст.14 Закона о прибыли, должны представлять годовую декларацию по налогу на прибыль предприятия, в частности с доходов, полученных в течение 2004 года, — не позднее 1 марта 2005 года. Если же плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога, занимающиеся другими видами деятельности, кроме сельскохозяйственной, подпадают под действие п.14.2 ст.14 Закона о прибыли, они должны представлять декларацию по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, три квартала и год (с учетом даты начала ведения «других видов деятельности»).

Порядок исчисления плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога, полученного ими от осуществления других видов деятельности, прибыли, подлежащей налогообложению, определен п.7.20 ст.7 Закона о прибыли. Но этим пунктом не урегулировано, каким образом относить к составу валовых расходов расходы, которые одновременно связаны с получением дохода от сельскохозяйственной деятельности и других видов доходов. Однако ГНАУ в упомянутом письме от 30.04.2004 г. № 7895/7/11-1117 разъясняет, что такие расходы распределяются пропорционально доходам, полученным по таким видам деятельности.

Что касается определения доли амортизационных отчислений, которую следует учитывать в уменьшение скорректированного валового дохода, при использовании основных фондов как для получения доходов от сельскохозяйственной деятельности, так и для других доходов, то, по мнению авторов, существует некоторая проблема, касающаяся определения балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода, на которую должны начисляться амортизационные отчисления. В частности, в случае если сельхозпредприятие в течение некоторого времени уплачивало не фиксированный сельскохозяйственный налог, а налог на прибыль на общих основаниях и начисляло в налоговом учете амортизационные отчисления на основные фонды, а в дальнейшем перешло на уплату фиксированного налога и прекратило осуществлять налоговую амортизацию основных фондов. ГНАУ не предоставила каких-либо объяснений по этому поводу. Но наиболее приемлемым является следующее определение балансовой стоимости групп основных фондов по состоянию на 01.01.2004 г.:

* в случае если предприятие с начала деятельности уплачивало фиксированный сельскохозяйственный налог — в соответствии с нормой, приведенной в пп.8.3.2 ст.8 Закона о прибыли, исходя из суммы расходов, понесенных на приобретение основных фондов;

* в случае если предприятие в течение некоторого времени уплачивало налог на прибыль на общих основаниях, а в дальнейшем перешло на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога — на уровне балансовой стоимости основных фондов в налоговом учете по состоянию на начало налогового периода, в котором предприятие перешло на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога.

Расходы, понесенные предприятиями на улучшение основных фондов в тех периодах, когда предприятия уплачивали фиксированный сельскохозяйственный налог, не следует учитывать при определении балансовой стоимости основных фондов на 01.01.2004 г., поскольку в этих периодах не осуществлялся налоговый учет основных фондов.

Однако еще раз хотим отметить, что на сегодняшний день отсутствует методика определения балансовой стоимости основных фондов и начисления амортизационных отчислений в целях осуществления отдельного налогового учета других доходов плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога начиная с 01.01.2004 г., а поэтому не исключено, что ГНАУ будут предоставлены другие разъяснения по этому вопросу.