Налог на доходы физических лиц: операции купли-продажи

Возникает ли доход и объект обложения налогом с доходов физических лиц при осуществлении физическим лицом операции купли-продажи права требования кредитором?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно ст.655 ГКУ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму. Предметом договора купли-продажи может быть, в том числе, и право требования, если такое требование не имеет личного характера. К операции купли-продажи права требования применяются положения об уступке права требования, если иное не установлено договором или законом (п.3 ст.656 ГКУ).

Что касается уступки права требования и возникновения объекта обложения налогом с доходов физических лиц, необходимо отметить следующее.

В соответствии со ст.511 ГКУ обязательство (то есть правоотношение), в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и др.) или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязательства, не создает обязанности для третьего лица. В случаях, установленных договором, обязательство может порождать для третьего лица права в отношении должника и (или) кредитора. Основания, при которых возможна замена кредитора в обязательстве, установлены ст.512 ГКУ, согласно п.1 которой кредитор может быть заменен другим лицом в результате передачи им своих прав другому лицу по сделке (уступка права требования).

Согласно ст.513 ГКУ сделка по замене кредитора в обязательстве совершается в такой же форме, что и сама сделка, на основании которой возникло обязательство, право требования по которому передается новому кредитору. При этом к новому кредитору переходят права первоначального кредитора в обязательстве в объеме и на условиях, которые существовали на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом (ст.514 ГКУ).

Таким образом, в результате уступки права требования кредитором, в том числе, если такая уступка осуществлена на основании договора купли-продажи, происходит только изменение одного лица — первого кредитора на другое лицо — второго кредитора. При этом у физического лица — дебитора (заемщика, должника) не возникает доход (объект налогообложения) в понимании п.1.2 ст.1 Закона № 889, поскольку у него остаются обязательства по погашению задолженности по полученному кредиту.

Доход может возникнуть у физического лица — дебитора (заемщика) при аннулировании суммы долга кредитором-работодателем по его самостоятельному решению в соответствии с условиями, указанным в пп.4.2.9 «д» ст.4 Закона № 889, а также на основании нормы пп.4.2.11 ст.4 этого же Закона как сумма задолженности плательщика налога (физического лица — дебитора), по которой истек срок исковой давности. Кроме того, доход может возникнуть у физического лица — покупателя права требования, в результате осуществления операции по приобретению права требования и продажи данного права другому лицу, если в результате данной операции им была получена прибыль (положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения указанного предмета купли-продажи). В результате соответствия условиям п.1.3 «ї» ст.1 Закона № 889 указанный доход относится к доходу с источником происхождения из Украины, а на основании п.4.1 и пп.4.2.12 ст.4 — включается в состав общего месячного и годового облагаемого налогом дохода.