ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ: ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ

Предприятие приобрело объект непроизводственных фондов — квартиру. Для этого был взят кредит в банке. Как в данном случае следует учитывать сумму процентов по кредиту? Представители контролирующих органов считают, что их необходимо включать в стоимость объекта непроизводственных фондов. Сделать это не представляется возможным, поскольку кредит будет выплачиваться в течение последующих пяти лет.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Определение термина «непроизводственные фонды» приведено в пп.8.1.4 ст.8 Закона о прибыли.

В этом же пункте перечислено, что именно относится к непроизводственным фондам. Однако в Законе о прибыли не названы расходы, включаемые в первоначальную стоимость непроизводственных фондов. Те пункты Закона, в которых речь идет о расходах, «сопутствующих» приобретению, касаются исключительно основных фондов, то есть тех, которые участвуют в хозяйственной деятельности. Кроме того, в пп.8.1.4 ст.8 Закона о прибыли сказано, что «порядок бухгалтерского учета стоимости непроизводственных фондов устанавливается Министерством финансов Украины. Такой бухгалтерский учет ведется отдельно от налогового учета и не влияет на налоговые обязательства плательщика налога» . На сегодняшний день специального документа по бухгалтерскому учету Минфин так и не принял, поэтому обратимся к единственно существующему документу, регламентирующему бухгалтерский учет основных средств — ПБУ-7. Расходы, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, приведены в п.8 ПБУ-7. Согласно последнему абзацу данного пункта«расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заемного капитала».

Таким образом, у предприятия нет оснований для включения суммы начисленных (уплаченных) процентов по кредиту в первоначальную стоимость непроизводственных фондов.

Проанализируем возможность включения суммы процентов по кредиту в валовые расходы предприятия. Отражение в налоговом учете суммы процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) регламентировано п.5.5 ст.5 Закона о прибыли. В соответствии с данным пунктом к составу валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога. То есть условием включения суммы начисленных уплаченных процентов в валовые расходы является получение кредита для ведения хозяйственной деятельности¹. Один из критериев, на основании которых необоротные активы признаются в налоговом учете как непроизводственные фонды — это то, что они не используются в хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, в рассматриваемом случае получение кредита не связано с хозяйственной деятельностью. Поэтому сумму начисленных (уплаченных) процентов предприятие не может включить в валовые расходы.

Вывод: при приобретении непроизводственных фондов за счет заемных денежных средств (кредита) сумма процентов, начисленных за пользование кредитом, не отражается в налоговом учете (ни в составе валовых расходов, ни как составляющая первоначальной стоимости объекта).

Следует заметить, что если бы предприятие приобрело объект основных фондов, то сумма процентов включалась бы в валовые расходы. Это подтверждает и ГНАУ в письмах от 10.07.2002 г. № 4354/6/15-1116 и от 21.10.2002 г. № 8208/5/15-2116.