Предприятие заключило лицензионное соглашение на пользование торговой маркой
Предприятие заключило лицензионное соглашение на пользование торговой маркой. При этом оно уплатило лицензиару единовременный платеж в размере 10000 грн. Лицензиар не начислил НДС на единовременный платеж, так как считает любые платежи за пользование нематериальным активом роялти, на которые НДС не начисляется. Как квалифицируется единовременный платеж в налоговом учете: как «вознаграждение» или как «услуга»? Необходимо ли начислять на него НДС?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Принято считать, что отражение паушального платежа1 в налоговом учете — это проблема скорее лицензиата, чем лицензиара. Тем не менее, лицензиару при подписании лицензионного соглашения также предстоит решить нелегкий вопрос, касающийся, кстати, налогообложения обеих сторон: начислять или не начислять НДС на единовременный платеж.
Задача, стоящая перед лицензиаром, действительно, не из легких. С одной стороны, законодатель определяет платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права на пользование каким-либо авторским правом, как роялти (п.1.30 ст.1 Закона о прибыли2), которое не является объектом обложения НДС (пп.3.2.7 ст.3 Закона об НДС3). С другой стороны, передача прав на основании авторских и лицензионных договоров интерпретируется как операция по продаже услуг, подлежащая обложению налогом на добавленную стоимость (п.1.4 ст.1, пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС).
Возникает вопрос, так чем же все-таки является паушальный платеж в лицензионном соглашении: вознаграждением или платой за предоставленные услуги?
Для того чтобы ответить на этот вопрос, следует определить экономическую сущность понятия «паушальный платеж». Анализ определений этого понятия, приведенных в экономической литературе, законодательных и нормативных актах, показал, что паушальные платежи не единообразны по своей природе, а разделяются на два вида:
1) платежи в виде вознаграждения;
2) платежи в виде компенсации.
В первом случае паушальный платеж характеризуется как фиксированное вознаграждение, капитализированное роялти или роялти, выплаченные авансом. Такой паушальный платеж чаще всего рассчитывается на основании каких-то экономических показателей, его величина во многом зависит от производственных мощностей лицензиата, объема выпускаемой им продукции и т.д. Именно лицензиат рассчитывает сумму роялти, которую он может уплатить авансом. Лицензиар может потом согласиться на предложения лицензиата или отклонить их, но инициатива по определению величины паушального платежа — вознаграждения исходит от лицензиата.
Например, в январе подписана лицензия, предусматривающая выплату лицензиатом ежемесячно роялти, размер которого зависит от объема продаж. Лицензиат выплачивает фиксированное вознаграждение в размере 600 грн. в течение трех дней после подписания лицензии и выплачивает периодические платежи начиная с июля. В данном случае единовременный платеж представляет собой вознаграждение как аванс роялти за первое полугодие, и лицензиар имеет основания не начислять на такие платежи НДС.
Паушальный платеж в виде компенсации является, по сути, платой за приобретенную лицензию. В определениях он представлен как единый платеж за приобретение лицензии, который обычно выплачивается в начальный период действия лицензионного договора. Паушальный платеж в виде компенсации упоминается в Инструкции о порядке заполнения отчета о продаже за границу лицензий на объекты интеллектуальной собственности по форме № 6-нт (лицензии), утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 06.07.95 г. № 168. В самой Инструкции приводится также определение паушального платежа. Это единовременный платеж, не связанный по времени с фактическим использованием лицензии, который устанавливается заблаговременно на основании экспертных оценок. При продаже лицензии паушальный платеж устанавливается в результате договоренности сторон, как это обычно делается при подписании договора купли-продажи, и лицензиат может только добиться скидки, но последнее слово относительно стоимости лицензии всегда остается за лицензиаром. Стоимость лицензии, как правило, определяется без учета экономических показателей лицензиата.
Теперь становится понятным, что обложению НДС не подлежат только паушальные платежи — вознаграждения (роялти), а не паушальные платежи — компенсации. Кстати, законодатель подчеркнул этот момент, когда Законом Украины от 02.03.2000 г. № 1523-III «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения» исключил слово «компенсация» из определения термина «роялти».
Несомненно, налогоплательщику было бы гораздо удобнее иметь четкие критерии (количественные и качественные), при помощи которых он бы мог определить, какие паушальные платежи являются вознаграждением, а какие — платой за передачу прав. Такие критерии в законодательстве Украины отсутствуют, и вид платежа приходится определять, руководствуясь такими характеристиками как порядок начисления паушальных платежей и срок действия лицензии.
Порядок начисления паушальных платежей. Паушальный платеж в виде компенсации, как упоминалось выше, назначается лицензиаром или устанавливается в результате договоренности сторон; он является доходом лицензиара от продажи лицензии. А лицензиар, соответственно, — это лицо, которое осуществляет продажу товара (услуг) и несет ответственность по начислению НДС на такой единовременный платеж.
Напротив, паушальный платеж — вознаграждение начисляется и выплачивается лицензиатом, потому как данный платеж относится к пассивному доходу. Лицензиат выплачивает вознаграждение, а не оплачивает, потому как оплата — это внесение платы за что-либо, а выплата может осуществляться и просто так, практически ни за что. Данная мысль подтверждается, по крайней мере, двумя законодательными актами:
1) Закон об НДС подчеркивает, что операции по выплате роялти не являются объектом налогообложения (пп.3.2.7 ст.3). Лицензиат является лицом, ответственным за начисление, выплату роялти, и, соответственно, именно он освобождается здесь от уплаты НДС, а не лицензиар;
2) согласно части пятой ст.15 Закона Украины от 23.12.93 г. № 3792-XII «Об авторском праве и смежных правах» автор (или другое лицо, которое имеет авторское право) вправе требовать выплаты вознаграждения за любое использование произведения, и это требование также касается вознаграждения в форме единовременного (паушального) платежа. Как видим, здесь лицензиар имеет право всего лишь требовать от лицензиара начислить и выплатить ему вознаграждение, в то время как паушальный платеж — компенсацию он начисляет сам и требует уже его оплаты.
Срок действия лицензии. Если лицензия выдана на срок более одого года, то паушальный платеж уже приобретает характерные черты скорее компенсации, чем вознаграждения. Чем продолжительнее срок действия лицензии, тем труднее представить единовременный платеж как предоплату или аванс. Размер вознаграждения рассчитывается обычно на базе экономических показателей, и сложно предвидеть, какие показатели работы будут у лицензиата через несколько лет.
Таким образом, за неимением четко установленных критериев, по которым можно было бы отличить паушальный платеж — вознаграждение от паушального платежа — компенсации, вопросы начисления НДС во многом зависят от того, как составлен лицензионный договор, какая логика в нем выдержана, на какой срок выдана лицензия и т.д. Единовременный платеж может быть интерпретирован как фиксированное вознаграждение или роялти, выплачиваемое авансом, только в том случае, когда в лицензии с начала до конца выдержана логика, позволяющая представить паушальный платеж в виде вознаграждения. Если же в лицензионном договоре используется терминология, которая склоняет к мысли, что паушальный платеж скорее имеет природу компенсации, тогда НДС начисляется на общих основаниях по ставке 20%. Однако ввиду неурегулированности законодательства в спорных вопросах окончательный вердикт относительно правильности начисления НДС в том или ином случае может вынести только суд.
Ирина Солодченко, экономический эксперт газеты БУХГАЛТЕРИЯ
1Паушальные платежи — выплата лицензионного вознаграждения лицензиатом в виде твердо зафиксированной суммы целиком или в рассрочку, причем чаще всего их используют в качестве авансовых платежей до начала применения или выпуска лицензиатом продукции (прим. ред.).
2Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (прим. ред.).
3Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (прим. ред.).
Array
Похожие записи
ОПЛАТА БОЛЬНИЧНОГО1 РАБОТНИКУ, НАХОДЯЩЕМУСЯ НА ИСПЫТАТЕЛЬНОМ СРОКЕ
14.05.2010
ПЕРЕРАСЧЕТ ПЕНСИЙ
28.10.2004