ФСН: ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

Предприятие — плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога занимается выращиванием зверей (норок, лисиц, кролей). Осенью оно производит забой зверей и получает шкурку-сырец. Должно ли предприятие отражать в декларации о прибыли предприятия следующие операции: 
а) шкурка-сырец реализуется со склада и через магазин; 
б) шкурка-сырец передается частному предпринимателю для выделки, а затем выделанные шкурки реализуются со склада и через магазин; 
в) выделанная шкурка и шкурка-сырец передаются фабрике для пошива шуб и шапок, а затем эти готовые изделия реализуются; 
г) предприятие на собственных мощностях производит пошив меховых изделий из шкурки-сырца и выделанной шкурки и проводит их дальнейшую реализацию; 
д) реализацию «фарша» (остатки измельченного корма для зверей) своим работникам по ценам ниже себестоимости? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 2004 год преподнес немало сюрпризов налогоплательщикам, в том числе и плательщикам фиксированного сельскохозяйственного налога (далее — ФСН). Так, если раньше переход на уплату ФСН автоматически освобождал такое предприятие от уплаты налога на прибыль (он уплачивался в составе ФСН), а следовательно и от представления декларации о прибыли предприятия, то с 01.01.2004 г. ситуация резко изменилась. Закон Украины от 17.12.98 г. № 320-XIV «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» (далее — Закон о ФСН) после внесения в него изменений Законом Украины от 19.06.2003 г. № 974-IV (вступил в силу с 01.01.2004 г.) отныне предусматривает: предприятия, занимающиеся прочими видами деятельности, кроме сельскохозяйственной, указанной в ст.2 данного Закона, в целях налогообложения ведут отдельный учет финансовых результатов от прочих видов хозяйственной деятельности в соответствии с п.7.20 ст.7 Закона о прибыли¹, подлежащих налогообложению на общих основаниях. 
Таким образом, в поисках ответа на вопрос относительно учета финансовых результатов от прочих видов хозяйственной деятельности необходимо обратиться к данному пункту Закона о прибыли. Этот Закон, в свою очередь, требует от налогоплательщиков ведения отдельного учета доходов, которые не включаются в состав валовых доходов или освобождаются от налогообложения. При этом: 
* в состав валовых расходов не включаются расходы, понесенные в связи с получением таких освобожденных доходов; 
* балансовая стоимость покупных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, используемых для получения таких освобожденных от налогообложения доходов, не принимает участия в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости согласно п.5.9 ст.5 Закона о прибыли; 
* сумма амортизационных отчислений, начисленных на соответствующую группу основных фондов, используемых для получения таких освобожденных от налогообложения доходов, не учитывается в уменьшении скорректированного валового дохода. Если основные фонды используются как для получения освобожденных от налогообложения доходов, так и для других доходов, подлежащих включению в состав валовых доходов, скорректированный валовой доход плательщика налога подлежит уменьшению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов, подлежащая включению в состав валовых доходов на общих основаниях, относится к общей сумме валовых доходов с учетом освобожденных. 
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод: 
* к составу валового дохода относятся доходы, полученные предприятием от ведения прочей деятельности, не являющейся сельскохозяйственной; 
* к составу валовых расходов относятся расходы, связанные с получением доходов от ведения прочей деятельности, не являющейся сельскохозяйственной; 
* учет прироста (убыли) балансовой стоимости по п.5.9 ведется только по тем покупным товарам, материалам, сырью, комплектующим изделиям и полуфабрикатам на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, которые используются для получения доходов от ведения прочей деятельности, не являющейся сельскохозяйственной; 
* валовой доход уменьшается на сумму амортизации тех основных фондов, которые используются для получения доходов от ведения прочей деятельности, не являющейся сельскохозяйственной. 
Для ответа на заданный вопрос, определим, относятся ли эти операции к сельскохозяйственной деятельности. 
В Законе о ФСН предусмотрена возможность перехода на уплату ФСН исключительно сельскохозяйственными предприятиями у которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год, превышает 75% общей суммы валового дохода предприятия. 
В то же время Закон о ФСН не содержит определений терминов «сельскохозяйственное предприятие» и «сельскохозяйственная продукция». Определения этих терминов приведены в Законе Украины от 18.01.2001 г. № 2238-III «О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001 — 2004 годов». Так, согласно данному Закону: 
* сельскохозяйственное предприятие — юридическое лицо, основным видом деятельности которого является выращивание и переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее 50 процентов общей суммы выручки; 
* продукция сельского хозяйства (сельскохозяйственная продукция) — продукция, которая изготавливается в сельском хозяйстве и отвечает кодам 01.11 — 01.42 и 05.00.1 — 05.00.42 Государственного классификатора продукции и услуг ДК 016-97. 
Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016-97 утвержден и введен в действие приказом Госстандарта Украины от 30.12.97 г. № 822. Обратившись к указанному классификатору, находим, что продукция животноводства приведена в разделе 01 в группе 01.2. При этом пушные животные находятся под кодом 01.25.10.200; шкурки пушных животных (в частности, норок и лисиц) — под кодом 01.25.31; шкурки кролей — 01.25.32. 
Таким образом, данную продукцию (пушных зверей и шкурки пушных зверей) можно отнести к сельскохозяйственной. 
Согласно п.2. Положения о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденного постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658 (далее — Положение о ФСН), «в валовой доход от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства включаются: 
1) стоимость реализованной продукциирастениеводства и животноводства собственного производства; 
2) стоимость реализованнойсельскохозяйственной продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства на собственных перерабатывающих предприятиях; 
3) стоимость реализованной продукции, произведенной из собственного сырья на давальческих условиях, независимо от территориального расположения перерабатывающего предприятия; 
4) стоимость предоставленных услуг (услуги машинно-тракторного парка, строительных и ремонтных бригад, другие услуги), связанных с сельскохозяйственным производством». 
Исходя из вышеприведенного, по мнению авторов, доходы, полученные от осуществления операций, перечисленных в вопросе в пунктах «а» и «б», можно отнести к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства. 
Что касается реализации готовых меховых изделий и «фарша», то в перечне сельскохозяйственной продукции, приведенной в Государственном классификаторе под кодами 01.11 — 01.42 и 05.00.1 — 05.00.42, такой продукции нет. Проблематично их отнести и к сельскохозяйственной продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства. Следовательно, по мнению авторов, операции по реализации этих видов продукции относятся к прочим видам деятельности, а поэтому с целью их налогообложения необходимо вести отдельный учет, о порядке ведения которого уже было сказано выше.