Предприятие ввозит товары из Германии согласно договору купли-продажи на условиях EXW

Предприятие ввозит товары из Германии согласно договору купли-продажи на условиях EXW. При таможенном оформлении импортером были уплачены таможенные сборы, ввозная таможенная пошлина и НДС исходя из начисленной стоимости. Является ли нарушением невключение предприятием в таможенную стоимость товара расходов на его транспортировку, погрузку, разгрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины? Какими могут быть последствия, если при таможенном оформлении во всех ГТД ошибочно указаны условия поставки DDU?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины облагаются таможенной пошлиной, НДС и таможенными сборами. При этом согласно ст.16 Закона Украины от 05.02.92 г. № 2097-XII «О едином таможенном тарифе» базой для начисления таможенной пошлины является таможенная стоимость ввозимых товаров.

Постановлением КМУ от 27.01.97 г. № 65 «О ставках таможенных сборов» установлено, что базой для начисления некоторых видов таможенных сборов также является таможенная стоимость товаров.

На основании п.4.3 ст.4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, базой обложения налогом на добавленную стоимость является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможенной стоимости, указанной во ввозной грузовой таможенной декларации (ГТД).

Порядок определения таможенной стоимости товаров и других предметов при перемещении их через таможенную границу Украины утвержден постановлением КМУ от 05.10.98 г. № 1598. При определении таможенной стоимости в нее включаются цена товара, указанная в счете-фактуре, а также фактические расходы, которые не включены в счет-фактуру: расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, комиссионные и брокерские расходы, а также плата за использование объектов интеллектуальной собственности. В зависимости от базисных условий поставки таможенная стоимость может быть как больше, так и меньше фактурной (контрактной).

Так, если импортер заключил внешнеэкономический контракт на условиях EXW, то расходы на погрузку, транспортировку, разгрузку, перегрузку товаров, понесенные резидентом до пересечения таможенной границы Украины, не должны вычитаться из фактурной (контрактной) стоимости приобретенного товара, а наоборот, должны прибавляться к ней соответственно увеличивая базу налогообложения. Согласно правилам использования международных терминов Инкотермс-2000 и Инкотермс-90 при использовании базисного условия поставки EXW продавец считается исполнившим свое обязательство по поставке в момент предоставления товара в распоряжение покупателя на своем предприятии, а покупатель уже несет все расходы и риски, связанные с перевозкой товара от предприятия-продавца до места назначения.

При использовании импортером базисных условий поставки DDU вышеназванные расходы, понесенные как до, так и после пересечения таможенной границы Украины, уже включены в стоимость товара. Поэтому при расчете таможенной стоимости из фактурной (контрактной) стоимости вычитается сумма расходов на транспортировку, разгрузку, перегрузку товаров, понесенных после пересечения таможенной границы Украины. Согласно базисному условию поставки DDU продавец считается исполнившим свое обязательство по поставке товара с момента, когда товар может быть получен в указанном месте в стране ввоза. Продавец должен нести расходы и риски в связи с доставкой товара (исключая пошлины, налоги и иные официальные сборы, обусловленные импортом), а также все расходы и риски в связи с выполнением таможенных формальностей.

В рассматриваемом в вопросе случае при таможенном оформлении импортного товара в ГТД указано базисное условие DDU. Следовательно, для расчета таможенной стоимости предприятие должно из контрактной стоимости товара вычесть суммы расходов на транспортировку, перегрузку и прочие, понесенные после пересечения таможенной границы Украины, расходы. Согласно же условиям EXW, определенным во внешнеэкономическом договоре, вышеуказанные суммы не должны были вычитаться, а наоборот суммы расходов на транспортировку, погрузку и прочие расходы, понесенные до пересечения таможенной границы Украины, должны прибавляться к контрактной стоимости товара. Таким образом, произошло занижение базы для начисления ввозной таможенной пошлины, НДС и таможенных сборов.

Предположим, такая «случайность» своевременно не обнаружилась, и таможенное оформление товара было осуществлено. В результате импортер сэкономил на уплате ввозной таможенной пошлины, НДС и таможенных сборах. Однако перед бухгалтером сразу возникает проблема оприходования товара в бухгалтерском учете. Согласно п.9 ПБУ-91 в первоначальную стоимость запасов, приобретенных за плату, включаются:

— суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу) за вычетом косвенных налогов;

— суммы ввозной таможенной пошлины;

— суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

— транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта до места их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);

— прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

То есть расходы, реально понесенные покупателем-импортером исходя из указанных в контракте условий EXW, необходимо включить в первоначальную стоимость импортного товара и соответственно на эту сумму увеличить валовые расходы предприятия-импортера. Однако при поставке на условиях DDU эти расходы уже включены в цену товара. Поэтому появление дополнительных расходов может вызвать у проверяющих ряд вопросов, а именно: имеет ли право предприятие-импортер на валовые расходы по транспортировке и другие вышеназванные расходы, если эти расходы согласно условиям DDU должен нести продавец, или же предприятием-импортером была занижена таможенная стоимость ввезенных товаров, так как им при расчете таможенной стоимости товаров были применены базисные условия поставки, отличные от указанных в контракте. Однозначного ответа на эти вопросы нет. Если предприятие докажет правомочность отнесения на валовые расходы суммы транспортных затрат и других расходов, то сразу же возникнет вопрос по занижению таможенной стоимости ввезенного товара, а следовательно, недоимки по уплате налогов и сборов с импорта. Если же доказывать, что таможенная стоимость не занижена, то тогда нет оснований для отнесения суммы вышеназванных затрат в валовые расходы (так как при условии DDU эти затраты покупатель нести не должен).