ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ 

Частный предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения, осуществляет предпринимательскую деятельность одновременно с работой на предприятии, где находится его трудовая книжка и где он получает заработную плату, превышающую минимальную. В настоящее время доходов от предпринимательской деятельности нет. В IV квартале предприниматель планирует перейти на уплату единого налога. Обязан ли он по окончании 2004 года уплатить в Пенсионный фонд взносы из расчета минимальной заработной платы за 12 месяцев 2004 года? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В указанной ситуации необходимо обратить внимание на новый подход к пенсионному обеспечению, принятый в Законе № 1058. Заключается он в том, что наемные работники и частные предприниматели являются отдельными категориями застрахованных лиц (п.1 и п.3 ст.11 Закона № 1058). При этом плательщиками¹ взноса на общеобязательное государственное пенсионное страхование, в частности, являются: 
* работодатели – для наемных работников (п.1 ст.15, п.1 ст.14, п.2 ст.20 Закона № 1058); 
* предприниматели – для самих себя и лиц, с которыми они состоят в трудовых отношениях, а также для членов их семей, принимающих участие в предпринимательской деятельности (п.5 ст.14, п.1 ст.15). 
Таким образом, в ситуации, изложенной в вопросе, тот факт, что частный предприниматель является наемным работником, не влияет на его обязательства перед Пенсионным фондом как частного предпринимателя. Предприятие–работодатель уплачивает взносы с его зарплаты, как страхователь за застрахованное лицо – наемного работника. При этом сам частный предприниматель является одновременно и застрахованным лицом и страхователем в отношении себя в своей предпринимательской деятельности. 
Что касается уплаты взноса частным предпринимателем, заметим следующее. Законом № 1058 для предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения, объектом для исчисления взноса является сумма дохода (прибыли), полученного от соответствующей деятельности, подлежащей обложению НДФЛ (п.1 ст.19 Закона № 1058)². Таким образом, вполне логичен вывод: «нет дохода – нет взноса». Но, к сожалению, этот вывод не вполне подтверждается нормами Инструкции № 21-1. И даже при отсутствии фактического дохода в текущем году, платежи в Пенсионный фонд осуществлять придется. Согласно пп.5.3.2 п.5 Инструкции № 21-1, предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения, должен ежеквартально уплачивать авансовые платежи по взносу в размере 25% годовой суммы страхового взноса, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм НДФЛ для предпринимателя³. Эти авансовые платежи будут учтены при окончательном расчете с Пенсионным фондом за 2004 год (при подаче Расчета страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование — приложение 25 к Инструкции № 21-1), который будет проводиться до 1 апреля 2005 года. Единственное послабление для предпринимателей, связанное с возможностью неуплаты авансовых платежей, ПФУ сделал в письме от 24.05.2004 г. № 4853/04, указав на то, что «если налоговые органы не определяют… суммы авансовых платежей для уплаты налога на доходы физических лиц в связи с отсутствием дохода за предыдущий отчетной год, то в этом периоде требовать… обязательной уплаты авансовых страховых взносов нет оснований».
Если предприниматель планирует осуществить в IV квартале 2004 года переход на единый налог, то платить авансовый взнос за IV квартал ему не нужно, так как нормы Инструкции № 21-1предписывают плательщикам единого налога уплачивать взнос ежемесячно в фиксированном размере (пп.5.3.2, пп.5.3.4 п.5 Инструкции № 21-1). А пока такой размер взноса для предпринимателей – плательщиков единого налога не установлен, Пенсионный фонд рекомендует им (по своему желанию) ежемесячно проводить доплаты суммы взноса, уплаченного в составе единого налога, до размера минимального страхового взноса ([Минимальная зарплата Ѕ 32%], письмо ПФУ от 12.01.2004 г. № 211/04⁴). Заметим, что делается это в целях выполнения ст.24 Закона № 1058, чтобы в будущем при начислении пенсии такой месяц мог быть зачислен в страховой стаж. 
Единственная трудность, которая может возникнуть – формулировка пп.5.3.2 п.5 Инструкции № 21-1, указывающая на то, что после окончательных расчетов с Пенсионным фондом по итогам года, ежемесячная сумма страхового взноса должна быть не менее размера минимального страхового взноса. Таким образом, фискальная трактовка этой нормы приведет к тому, что даже при ежемесячном платеже 0 грн. (из-за отсутствия объекта взимания взноса), необходимо будет довести эту сумму до размера минимального страхового взноса. Однако, по мнению автора, Закон № 1058 предоставляет все основания этого не делать, так как при отсутствии дохода (прибыли) от предпринимательской деятельности попросту отсутствует объект для начисления взносов (п.1 ст.19 Закона № 1058, п.4.3 Инструкции № 21-1). 
Таким образом, подытоживая сказанное, заметим, что: 
* отсутствие дохода от предпринимательской деятельности в текущем периоде не освобождает от уплаты авансовых платежей взноса, если таковые были установлены налоговыми органами для уплаты НДФЛ в текущем периоде⁵; 
* по результатам 2004 года необходимо будетотчитаться перед Пенсионным фондом, даже в случае перехода на единый налог в IV квартале⁶; 
* уплаченные авансовые платежи по результатам окончательных расчетов по итогам года в связи с фактическим отсутствием объекта начисления взноса могут быть возвращены страхователю или с его согласия зачислены в счет будущих страховых платежей (пп.11.17 п.11Инструкции № 21-1).