КОРПОРАТИВНЫЕ ПРАВА: ПРОДАЖА И БЕСПЛАТНАЯ ПЕРЕДАЧА
Предприятие (юридическое лицо) — участник ООО переуступает свою долю в уставном фонде физическому лицу (гражданину Украины). Какие налоговые последствия при осуществлении этой операции возникают у обеих сторон, если переуступка будет осуществлена за деньги? Аналогичная ситуация, только переуступка доли в уставном фонде производится безвозмездно. Возможно ли это? Если да, то какие налоговые последствия возникают у сторон?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Право собственности на уставный фонд юридического лица или его долю, включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица относится к корпоративным правам (п.1.8 ст.1 Закона о прибыли). Поскольку акции и прочие корпоративные права считаются одним из видов ценных бумаг, то к операциям по их продаже следует применят специальный порядок налогообложения, установленный «ценнобумажным» п.7.6 ст.7 Закона о прибыли. Согласно пп.7.6.1 данного пункта расходы, понесенные в связи с приобретением ценных бумаг определенного вида, уменьшают доход от реализации ценных бумаг того же вида в том периоде, когда они были осуществлены. Отрицательный финансовый результат от операций с каждым из видов ценных бумаг переносится в уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами такого же вида будущих отчетных периодов, а положительный финансовый результат включается в валовые доходы. Под расходами подразумевают сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) предприятием продавцу ценных бумаг в качестве компенсации их стоимости (пп.7.6.3), а под доходами — сумму денежных средств или стоимость имущества, полученную (начисленную) предприятием от продажи, обмена, иных способов отчуждения ценных бумаг, увеличенную на стоимость каких-либо материальных ценностей, которые передаются предприятию в связи с такой продажей, обменом или отчуждением (пп.7.6.4).
Таким образом, в зависимости от того, какое событие произойдет раньше:
- регистрация изменений в уставе объекта корпоративных прав (ООО) или
- получение вознаграждения за их отчуждение,
предприятие-продавец корпоративных прав должно учесть сумму такой продажи в своих «ценнобумажных» доходах. Если же оно приобрело корпоративные права до 01.01.2003 г. и расходы на их приобретение еще не участвовали в учете, то в момент отражения доходов необходимо отразить также «ценнобумажные» расходы.
Продажа корпоративных прав за денежные средства согласно пп.3.2.1 ст.3 Закона об НДС не является объектом налогообложения, поэтому обязательства по НДС у предприятия не возникают.
Порядок налогообложения указанной операции физическим лицом, которому продаются корпора тивные права, регулирует Закон об НДФЛ. Согласно п.1.2 ст.1 данного Закона под доходом физического лица подразумевается «сумма каких-либо денежных средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу… в течение соответствующего отчетного налогового периода… как на территории Украины, так и за ее пределами». В состав такого дохода, в частности, включаются доходы в виде инвестиционной прибыли от осуществления операций с ценными бумагами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах (абзац «в» п.1.3 ст.1 Закона об НДФЛ).
Учет финансовых результатов от осуществления физическим лицом операций с ценными бумагами и корпоративными правами в виде инвестиционной прибыли, ведется им самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов (п.9.6 ст.9 Закона об НДФЛ). Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным физическим лицом от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива. Положительное значение финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам отчетного года включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, подлежащего декларированию по результатам налогового года в установленном порядке (пп.9.6.6 ст.9).
Таким образом, у физического лица налогооблагаемый доход возникнет только после отчуждения приобретенной доли в уставном фонде ООО.
Что касается возможности предприятия безвозмездно передать право собственности на долю в уставном фонде, то в ст.116 ГКУуказано, что участники ООО имеют право произвести отчуждение долей в уставном фонде данного ООО в порядке, установленном законом. Согласно ст.53 Закона Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII «О хозяйственных обществах» участник ООО может уступить свою долю третьим лицам, если это не запрещено учредительными документами. При этом не следует забывать, что остальные участники имеют преимущественное право на приобретение доли (ее части) участника, который ее уступает и передача доли третьим лицам возможна только после полного внесения взноса данным участником. Под отчуждени ем подразумевается также бесплатная передача имущества или имущественных прав. Поэтому при выполнении всех вышеперечисленных условий предприятие имеет право безвозмездно уступить свою долю в уставном фонде ООО физическому лицу.
При бесплатной передаче «ценнобумажный» доход предприятия будет равняться нулю. При этом, по мнению автора, не стоит опасаться применения обычных цен, так как в п.7.6 ст.7 Закона о прибыли указано, что под доходами для определения «ценнобумажного» финансового результата подразумевается полученная сумма, и об обычных ценах в нем не упоминается.
Согласно указанному выше пп.3.2.1 ст.3 Закона об НДС, чтобы не возникло объекта обложения НДС корпоративные права должны продаваться за денежные средства или обмениваться на другие ценные бумаги. На первый взгляд это обозначает, что при безвозмездной передаче корпоративных прав кому-либо у передающей стороны возникают налоговые обязательства в порядке, аналогичном налогообложению операций по поставке услуг1. Но, во-первых, результатом работ или услуг передачу корпоративных прав назвать будет не совсем правильно. Во-вторых, согласно п.1.4 ст.1 Закона об НДС под «поставкой услуг» подразумеваются «любые операции гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальны ми активами, а также по поставке каких-либо иных, нежели товары, объектов собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному выполнению работ, предоставлению услуг». То есть если корпоративные права не услуги, а иные объекты собственности, то их поставка считается осуществленной в случае получения соответствующей компенсации. Поскольку речь идет о безвозмездной передаче корпоративных прав, то значит поставки услуг как таковой, по мнению автора, просто не произошло. А если нет операции, осуществление которой приводит к возникновению объекта налогообложения, то не возникают и налоговые обязательства. Хотя предупредим, с таким выводом работники органов ГНС могут и не согласиться.
Для физического лица, получившего в подарок корпоративные права, также действует специальное правило определения доходов. Подпунктом 9.6.2 ст.9 Закона об НДФЛ установлено, что инвестиционный актив, подаренный физическому лицу или полученный в наследство, считается приобретенным по нулевой стоимости. Таким образом, объект налогообложения возникнет у него только в случае дальнейшего отчуждения доли в устав
Array
Похожие записи

ПРОДАЖА КВАРТИРЫ ДИРЕКТОРУ ПРЕДПРИЯТИЯ
28.03.2007

Вторая печать предприятия и оформление налоговых накладных
15.08.2001